某大型商业零售企业的税收筹划.docVIP

案例三十八： 费用与销售额捆绑还是分开有利于纳税？ ——某大型商业零售企业的税收筹划 一、案例背景。 （一）公司概况 某大型商业零售企业，全称“东方商场（集团）股份有限公司”（下称“甲公司”），始建于1953年；1996年改组成股份有限公司，公司股票于1997年在上海证券交易所挂牌上市，是河南省首家公开发行上市的商业股份制企业；1998年在原股份有限公司基础上组建成立了东方商场（集团）股份有限公司，成为目前中部地区最大的商业企业集团。公司被列为郑州市首批建立现代企业制度试点单位、河南省三十七家扩张型企业和国家国内贸易局大型商业企业集团重点联系单位。 2001年公司完成主营业务收入14.13亿元，加计受公司指导的参股关联单位销售7亿元后，全年完成销售总额21亿元，较去年同期增加3000万元，增幅为1.44%，占全市社会商品零售总额的3.34%。销售、利润、利税额连续多年在河南省商业零售企业中居于首位。集团公司拥有总资产9.64亿元，员工5294人。 （二）问题提出 目前，许多城市的大型商业零售企业为了降低购货风险，减少资金占用，大都采取由供货企业直接在商业企业设点销售的经营模式。即先由供货方按照商业企业的要求，组织提供货源供商业企业销售，待销售完成后，商业企业再与供货方结算购买货物价款，同时向供货方收取一定的费用。如果供货方提供的货物销售不好，则由供货方无偿收回货物，商业企业也不办理货款结算，但是有的也还要向供货方收取一定费用，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等。对于商业企业向供货方收取的费用，是视同平销返利缴纳增值税，还是作为商业企业向供货方提供营业税应税劳务缴纳营业税呢? 具体缴纳营业税还是增值税，关键是商业企业与供货方采取何种形式的合同，商业企业代销要不要和供货方办理货款结算。两种不同的情况对于甲公司来说承担的税负都是不同的，公司拟选取一种税负较轻的操作方式。 二、案例解析。 （一）筹划思路与方法： 1、思路的设计： 一般情况下，增值税税负轻于营业税税负，但在某些特殊情况下，营业税税负轻于增值税。税收筹划中使用较多的方法就是税种之间的转换。我们通过增值税和营业税的比较，确定公司应采用的商业模式。就此方案来说，甲商业公司选择用何种方式获得代销手续费，决定了要缴纳地税种，决定了公司的税负。 （1）、直接按销售金额比例向供货方收取费用，这种收取手续费实际上是一种平销返利模式，所谓平销行为，是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业再以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的经营活动。平销行为不仅发生在生产企业和商业企业之间，而且在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也时有发生。商业企业为供货企业销售货物，商业企业完全只负责代销，不购入任何商品，由供货企业直接在商场设点销售、收款、开票，并按销售数额的比例支付商场手续费。平销返利的手续费是和销售紧密联系的。平销返利应按税法缴纳增值税。【政策依据：根据国税发[2004]136号《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》规定如下：“商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。同时对应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。” 】 （2）、商场并不根据供货方在商场所设点的销售量收取手续费，而是每月向每个销售商收取固定的费用，包括进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等。固定的这一费用相当于提供劳务的手续费。【政策依据：根据《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发[1997]167号）规定：自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金：当期取得的返还资金X所购货物适用的增值税税率。】【政策依据：根据国税发[2004]136号《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》规定如下：“商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减