异地设立外贸公司可多享受出口退税.docVIP

案例九： 异地设立外贸公司可多享受出口退税 ——某化工有限公司 一、案例背景 （一）公司情况 某化工有限公司，为增值税一般纳税人，主要业务以化工产品出口为主。2004年度自营出口销售额10461万元（暂不考虑内销货物的销售额），可抵扣的进项税额为870万元，该公司自营出口执行“免抵退”税政策，征税率为17%，退税率为13%。从2004年开始外贸订单不断增加，预计外贸业务预计在以后年度会有比较大的增长。 （二）问题的提出 现行外贸公司出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算公式为：应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率，其退税依据是外贸企业购进出口货物的进价。而生产企业自营（委托）出口应退的增值税是执行“免、抵、退”或“先征后退”，出口退税的税额取决于出口的离岸价销售收入及其进项税额。【政策依据：财税【2002】7号《财政部，国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。?增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。】在日常税收管理中，大部分企业采用自营出口或委托外贸公司出口的形式，也有部分企业是把货物销售给外贸公司出口，由外贸公司办理出口退税的形式。这两种形式由于在退税方面采用不同的退税方式，由此也会产生不同的结果。 二、案例解析 （一）企业直接自营出口 该化工有限公司，2004年度自营出口销售额10461万元（暂不考虑内销货物的销售额），可抵扣的进项税额为870万元，该公司自营出口执行“免抵退”税政策，征税率为17%，退税率为13%，则2004年自营出口销售额10461万元全免。【政策依据：财税【2002】7号《财政部，国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。】由于退税率的差异，应作进项税额转出：10461×（17%－13%）=418.44万元，应退税额的计算：①10461×13%=1359.93万元。②应纳税额=销项税额-进项税额=0－（870－418.44）=－451.56万元，取①②两数绝对值较小者为应计算的应退税额，则应退税额为451.56万元，①②两数绝对值的差额为应计算的免抵税额，则免抵税额为1359.93－451.56=908.37万元，退税扣减征税后该企业实际可得到的税收补贴为451.56－0=451.56万元。【政策依据：财税【2002】7号《财政部，国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》规定了有关计算方法： ? 第一，当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)?????? 第二，免抵退税额的计算??免抵退税额＝出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中：?????? 1．出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。?? ?2．免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格*出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。??进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价+海关实征关税和消费税???? 第三，当期应退税额和免抵税额的计算???? 1．如当期期末留抵税额?≤?当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额???? 2．如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则???? 当期应退税额＝当期免抵退税额???? 当期免抵税额＝0???? 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定???? 第四，免抵退税不得免征和抵扣税额的计算???? 免抵退税不得免征和