某房地产与建筑安装企业的税收筹划.docVIP

案例三十七： 建筑企业混合销售业务的经营方式选择 ——某房地产与建筑安装企业的税收筹划 一、案例背景。 （一）公司概况 某房地产集团（下称“甲公司”）于1995年注册。经过11年的发展，现已成为集房地产开发、销售、物业管理为一体的综合性企业，拥有14家子、分公司及联盟单位。集团产业覆盖三大板块：房地产（含物业管理）、汽车贸易业及售后服务、资产经营及其它产业等领域。集团现有员工1000余名，99%具有大专以上学历，其中硕士博士57名。该集团坚持“想得更多，做得更好”的经营理念，以良好的经营业绩和独特的企业文化赢得了社会各界的广泛认可，企业总资产规模达12亿元。 现在该集团计划设立一个全资子公司乙公司，从事地板砖生产并负责建筑安装，已经具备建设行政部门批准的建筑业施工资质，并计划取得了一般纳税人资格。 （二）问题提出 企业在初创阶段很少从税收角度考虑经营方式，实际上经营方式的不同对企业的税负影响很大。如果企业同时开展缴纳增值税和营业税的两种业务，即一个企业如果既有产品销售又负责安装，企业既要缴纳增值税又要缴纳营业税，就有多种经营方式进行选择，在税负的承担方面也不同，企业在选择经营方式时应该进行纳税筹划。该企业设立的全资子公司乙企业，主营业务为地板砖生产并负责建筑安装，选择什么样的企业经营形式对企业税负有很大影响。 二、案例解析。 （一）筹划思路与方法： 1、思路的设计： 房地产集团在乙公司初创期的经营方式主要有三种可供选择： （1）、分别成立独立核算的生产企业和建筑安装企业。生产企业和建筑安装企业作为集团独立的子公司，分别负责集团房地产项目的材料生产和建设，独立核算、自主盈亏。即乙公司负责地板砖的生产，再成立丙公司负责产品的安装。 在这种设立方式下，生产公司应就生产的产品缴纳增值税，建筑公司（丙公司）应就安装劳务缴纳营业税，其应纳税额还包括乙公司生产的设备。【政策依据：财法字[1993]第40号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。】因此，对于甲集团来说，相当于对同一批安装物资即征收了增值税，又征收了营业税，整体税负偏重。 （2）、乙公司同时经营生产和建筑安装。乙公司作为增值税一般纳税人，在对外进行安装业务时，使用自己生产的产品，签订一份合同，合同中把安装业务和销售业务作为整体签订。因此虽然企业以安装业务为主，但由于合同签订属于混合销售行为，对其取得的收入征收增值税。【政策依据：财法字[1993]第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》：第五条　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。】 （3）、乙企业同时经营生产和建筑安装，但对外签订合同时，在混合销售价款中单独注明建筑劳务价款。单独注明货物价款和劳务价款，可以避免双重征税的情况，既对提供的货物单独征增值税，对提供的劳务单独征营业税。国家税务总局对房地产企业这一情况单独出文作了解释。【政策依据：国税发[2002]117号《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》规定： 纳税人以签订建设工程施工厂总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，在满足两个条件下，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税，这两个条件是：一、具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；二、签订的建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。不同时满足这两个条件的企业，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。】 2、实例比较： （1）、方案一：分别成立独立核算的生产企业和建筑安装企业。 假设生产企业是增值税一般纳税人，2004年含税销售收入为2340万元（全部销售给建筑安装企业），增值税进项税额为260万元。建筑安装企业地板砖安装收入2800万元（包含购进材料成本2340万元）。此方案税收负担为（仅考虑增值税和营业税，下同）： 生产企业乙应缴增值税=2340÷（1+17％）×17％—260=80（万元） 按照现行营业税法规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。因此，对建筑安装企业征收营业税时不得剔除所用材料成本。 所以，建筑安装丙企业应缴营业税为：2800× 3％=84（万元）。