农产品增值税抵扣管理问题的调查与思考.docxVIP

农产品增值税抵扣管理问题的调查与思考①◆安徽省国家税务局课题组内容提要：现行农产品增值税抵扣政策由于实行购货方自行收购、自行开票、自行申报抵扣办法，缺乏必要的购销双方审核制约机制和健全的增值税监控链条，因而一直是增值税管理的难点和重点。对此，我们利用2007年度税收调查的契机，抽取部分农产品购销、生产企业开展了典型研究。关键词：农产品发票增值税抵扣一、农产品增值税抵扣管理现状安徽是全国农业大省之一，农产品种类齐全、产量丰富，农产品加工、经销产业发展迅猛。2007年，全省纳入税收调查范围的农产品加工、经销企业为4259户，占同期全部增值税纳税人87574户的4.86%，涉及农副食品加工业、食品制造业、饮料制造业、纺织、木材加工及木、竹、藤、棕、草制品等十大行业。为便于调查和分析，我们从上述企业中随机抽取分析了芜湖、蚌埠和马鞍山3市的286户农产品购销及加工企业的一般纳税人（其中，农产品购销企业65户，农产品加工企业221户），其在发票使用、税款抵扣和经营纳税方面呈现出以下三个明显特点：（一）农产品收购发票用量大上述企业一年内共开具农产品收购专用发票484944份，税额30927.97万元，平均每户每月开具发票1695.6份，税额为108.14万元。其中，农产品购销企业开具发票56027份，税额为3073.71万元；农产品加工企业开具发票428917份，税额为27854.26万元。同期，这些企业共取得普通发票1847份，税额为655.58万元，平均每户取得6.5份，税额2.29万元。其中，农产品购销企业取得发票1105份，税额为184.7万元；农产品加工企业取得发票742份，税额为470.88万元。无论是农产品购销企业还是农产品加工企业，其取得的普通发票数量都极少，进项税额也仅占全部农产品购进抵扣税额的1.69%。企业大部分进项抵扣税款都是自行开具的农产品收购专用发票。（二）农产品进项税款抵扣多农产品购销及加工企业的农产品抵扣税款占当期全部进项税额的比重普遍较大。企业实际抵扣农产品进项税额为38767.18万元，户均135.55万元，占企业全部进项税额的53.63%。其中，比重为100%的有37户，比重在80%～100%的有142户，比重在50%～80%的有45户，只有62户在50%以下。从经营分类看，购销企业农产品抵扣税款为4391.23万元，占全部进项税额的40.39%；加工企业农产品抵扣税款为34375.95万元，占全部进项税额的56%。（三）增值税税负不一上述286户农产品购销及加工企业共实现内销货物计征增值税的销售额为512554.84万元，应缴增值税8982.57万元，平均税负为1.75%。其中，农产品购销企业平均税负为1.11%，最高为5.04%，最低为0；农产品加工企业平均税负为1.91%，最高为11.62%，最低为0。加工企业的税负之所以高于购①本文中的所有数据均来自《2007年税收资料调查》。77销企业，主要是农产品经过加工、生产后所形成的新货物价值一般要比初级农产品的价值大。此外，加工企业新生产出来的货物中有一部分适用的是17%的征税率，其与13%的农产品进项扣除率存在4%的税率之差，而单纯的农产品购销企业却没有此项税率差异（其进项扣税率和销项税率同为13%）。（1）增值税监控链条中断。增值税作为一个科学的税种，主要是以发票为纽带，在上下游企业之间建立严密的内在审核和相互制约机制，通过上游环节的税款缴纳来监控下游环节的税款抵扣。但在现行农产品增值税抵扣政策下，对农产品生产环节实行免税，不予开具发票；而对农产品的收购、使用环节却予以抵扣，并由收购方自行开票、自行申报抵扣，致使增值税的内在监控链条被割裂。（2）进、销项税金计提口径不统一。现行政策虽然规定农产品经营及加工行业进、销项税额的税率都是13%（少数企业的销项税率为17%），但由于购进时按含税价计提进项税额，销售时按不含税价计提销项税额，从而形成了进、销项税率的倒挂（含税价计算的13%扣税率换算成不含税价后实际扣税率为14.98%，与销项13%税率相差近2个百分点），造成部分农产品购销企业出现了增值却不缴税且留抵税金逐步增加的现象。（3）不同抵扣凭证享受政策不统一。根据政策规定，一般纳税人购进农产品，如果取得增值税专用发票只能抵扣“买价·[1/（1+13%）]·13%”的税款，而凭收购发票或普通发票则可抵扣“买价·13%”的税款。可见，同样一笔100元的收购业务，开具收购发票可以多抵扣近1.5元的进项税金。一些企业正是利用这一政策漏洞，该取得增值税专用发票的不主动索取，甚至有意拒收，而由自己开具农产品收购发票多抵税款，以达到少缴税款的目的。2.税收管理存在困难。目前，农产品收购发票既未纳入防伪税控系统开具，也未实行“一窗式”票表比对，使得税收管理中存在着“