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对其他应付款科目会计舞弊及其审计的探讨■廉彩桃在会计舞弊中，对财务报表作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入或少计成本。在对报表审计过程中，很多注册会计师特别关注资产类科目，并对应收款项科目和实物资产作为重点审计对象，而对于负债类科目关注不够，尤其对其他应付款科目作为风险程度较低而不作出实质性测试。一般来说，其他应付款科目核算一些应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、应付统筹退休金等，但在实际审计工作中，被忽略的科目常常是最易发生舞弊的科目。很多企业往往将“其他应付款”作为公司财务报表中的利润调节器，管理层常常利用此报表项目操纵公司的收入和利润。比如当收入多的时候，先在这儿存放一下，以备不景气的年度使用，所以对于负债类科目的审计不能掉以轻心。下面以案例形式对其他应付款科目会计舞弊行为进行探讨并制定相应的审计对策。中核算。截至12月末，开发成本科目余额为700万元，本月缴纳营业税25万元。该单位所售的商品房因价格适中，地理位置优越而全部预售，2005年末无空置商品房。因房屋办理竣工手续差部分资料，故该单位未将开发成本结转开发产品，开具房屋发票的直接计入营业收入100万元。以前月份结转收入200万元及成本180万元，故房屋相应的成本也结转。借记销售成本90万元，贷记开发成本90万元。2．舞弊的形式：该单位将预收的款项在“其他应付款”科目挂账，逃避营业税金。3．审计对策：审计预收账款。《营业税暂行条例实施细则》第28条规定，以预收方式销售不动产，其营业税纳税义务发生的时间为取得预收款的当天。据此，本期应纳营业税=（期末预收账款-期初预收账款+本期经营收入）*5%=（600-200+100）*5%=25（万元）。通过职业判断，要逃避税金，只有减少预收账款和营业收入。从数据可以看出，该房屋的收入为期末预收账款600万元+以前月份结转收入200万元+本月营业收入100万元=900万元；该房屋的成本为开发成本科目700万元+以前月份结转成本180万元+本月营业成本90万元=970万元。即使未考虑房屋的税金等，因没有空置商品房，一、用其他应付款科目代替预收账款科目1．案例：某房地产企业开发的商品房已达到可出售状态。2005年12月份期初预收账款200万元，期末预收账款余额为600万元，其他应付款科目余额为456.98万元，房屋的成本在“开发成本”科目案例CaseStudy成本大于收入出现异常，该单位可能在负债类科目存在其他预收房款。经检查其他应付款科目构成明细，发现除计提教育经费等余额56.98万元外，其余全部为个人借款。该单位的解释为拆借款，抽查部分记账凭证，发现后附的记账凭证为个人借款收据。要求该单位提供有关拆借内部资料，该单位无法提供。经与该单位沟通，证明拆借款400万元是预收内部职工的房款，未开据房屋出售专用收据。因企业资金周转困难，无法筹集税款，故在其他应付款科目挂账。待资金回笼时，再补开有关购房专用收据。经核对，该单位少交税款400*5%=20万元。该单位拒绝调整年度会计报表，因此注册会计师根据制定的重要性水平，出具了非无保留意见审计报告中的保留意见报告。确实于2005年11月份向该单位借款30万元，但于2005年12月份归还，截至2005年12月末，不欠付该单位款项。某工程单位的回函与该单位的账面记载相矛盾，确认该单位此笔款项存在会计舞弊。经进一步与该单位的有关人员沟通，证明此笔款项系该公司收来的市优质工程奖励基金协会拨来的奖励基金30万元，应作为收入处理。但因开具的是收据，故未确认收入，2005年11月份将此笔款项借给某工程公司，因此笔往来会计科目已结平，故此将某工程公司归还的30万元款项另存他处，待年末时作为对优秀职工的现金奖励。经核对，该单位少计营业收入30万元，少缴纳营业税金为30*5%=1.5万元。该单位接收了注册会计师的建议，调整了年度会计报表，注册会计师根据制定的重要性水平，出具了无保留意见审计报告。二、用其他应付款科目代替营业收入科目1．案例：某公司系国有企业，主要提供中介服务。2005年末其他应付款科目余额为245.56元，单位内部拆借资金为零。明细账显示，拆借某单位款项30万元，2005年11月份归还拆借款30万元，2005年营业收入为120万元，营业成本为100万元。2．舞弊的形式：该单位将营业收入在其他应付款科目挂账，逃避有关税金，再将此笔款项拆借给某单位，某单位归还借款时再将此笔款项另存他处，待需要时使用。3．审计对策：不能以其他应付款报表数额较小就只采取账表核对的审计程序，应关注大额的借贷发生额。经检查记账凭证，发现该单位2005年1月份收到某工程单位的资金30万元，收据中记载为奖励基金，会计分录为：借记银行存款30万元，贷记其他应付款30万元。2005年1