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纳税人心理探究 2009年6月 第14卷第3期 扬州大学税务学院 JournalofTaxCollegeofYangZHouUniversity Jun.2009 Vo1.14,No.3 纳税人心理探究 刘华堂 (辽宁税务高等专科学校,辽宁大连116023) 摘要:纳税人在税收征管活动中的既是主体又是客体;既有纳税义务,也有参与税收征管,实施税务监 督的权利.因而纳税人不是被动地受管理.纳税人的经营思想,价值取向,对税法的遵从度以及心理特点与 状态等都会影响税收征管活动,影响着纳税人对涉税数据提供的准确性,真实性.所以,纳税人的心理研究一 直是税收征管工作研究的重要内容.并进而具体运用到税收的具体工作中. 关键词:税收遵从;纳税人;心理探究 中图分类号:F810.42文献标识码:A文章编号:1007—4465(2009)03—0047—03 俗话说:看病须得对症下药,税收征管亦然. 只有认真研究了纳税人的心理特征及其在税收征管 活动中的心理状态,才能采取适当的税收征管方法 和税收征管手段,以期取得最佳的税收征管效果. 一 ,纳税人心理探究的理论基础 (一)税收遵从理论 纳税主体遵从理论主要有两方面的内容:一是 对税收遵从与不遵从类型的研究;二是对遵从成本 的研究.通过对纳税人遵从税法或不遵从税法原因 的深刻剖析.我国学者马国强在对我国纳税义务人 行为方式进行研究时,整理和改造了西方同行在税 收遵从问题上的一些研究成果,将原来有些重复的 分类形式进行了集中性的归纳,将西方学者对决定 税收遵从的因素较宽泛的表述进行了符合中国本 土化的解释,将税收遵从归结为防卫性,制度性和 忠诚性遵从三种类型;将不遵从划分为自私性,无知 性和情感性不遵从三种.同时讨论了决定税收遵从 和不遵从的五个因素,即税收观念,税收知识,税收 制度,税收程序,税收处罚. (二)人本主义心理学 人本主义心理学认为,做任何事情都要以人为 本,对偷税问题的分析也应如此.心理学家弗洛伊 德把人格划分为三个层次:本我,自我和超我,并认 为三者三位一体存在于每一个个体之中.人们在本 我的贪婪自私本性的作用下,是不会自觉自愿缴税 的.但自我认为这样做不对,还是应该去缴税.而 在超我的境界中,人们会认为缴税是公民的义务,没 有理由不缴税.当超我战胜本我时,就出现了纳税 遵从. (三)经济学 任何事情都具有经济性,税收也是如此.首先, 税收不遵从的成本分析,从最一般的经济学意义即 投入产出的角度而论,税收不遵从也是一项可能 产生很大经济效益的活动.但税收不遵从的成本高 低是由两个因素决定的,即受惩罚的严厉性和受惩 罚的可能性.由于可能性不一定是百分之一百,税 收不遵从的实际成本应该是一项确定性因素(惩罚 严厉性)和一项不确定性因素(惩罚可能性)的乘积. 其次,税收不遵从的收益分析.税收不遵从的收益 来自两个方面,一是物质收益,一是精神收益.特定 的税收不遵从形式是一种理性筹划的结果,越是程 度严重的税收不遵从行为,其获得的金钱收益越高, 筹划者所得到的心理满足度越高.第三,税收不遵 从决策的因素分析.税收不遵从的决策是在权衡成 本和收益的比较后进行的,它受不遵从的严重程度, 惩罚的严厉性,惩罚的可能性,风险偏好性等诸因素 所决定.一方面,税收不遵从的严重程度并不能单 独地决定税收不遵从的决策,因为与这种严重性相 伴生,税收不遵从收益也会随之上升,而惩罚的成本 也会随之上升,最后的结果得看两者上升率的对比. 收稿日期:2009—05—27 作者简介:刘华堂(1975一),女,辽宁大连人,辽宁税务高等专科学校讲师. 47 另一方面,在惩罚可能性和风险偏好一定的情况下, 惩罚的严厉性同税收不遵从的供给量是负相关的. 二,纳税人心理探究的意义 (一)掌握纳税人心理,有的放矢的开展工作 掌握纳税人心理,能够使税务人员更好地接近 纳税人,创造良好的征管氛围,顺利地开展税收征管 活动,以变应变,把握主动权;掌握纳税人心理,能提 高涉税数据采集的可信度,能使税务人员采集到税 收征管所需要的,最有用的,真实性,准确性更高的 税收征管资料;掌握纳税人心理,能够提高税务约谈 的工作质量. (二)掌握纳税人心理,采取适当的工作方式 在研究纳税人的心理状态变化规律时,还要考 虑到其它变量对纳税人心理的影响.这些变量主要 有:纳税环境,税务人员,税收征管活动.这里主要 谈税务人员,税收征管活动对纳税人的影响.税务 人员除了自己的价值观,风度仪表,修养,心理特征, 税收征管能力等因素外,他所代表的税务机关的社 会影响力,司法能力等对纳税人的心理也会产生作 用,从而影响纳税人对税收征管活动的态度.税务 干部可以通过对纳税人的态度分析,找出税务人员, 税收征管活动对其心理影响的原因,调适税收征管 方式,减少或消除