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我国企业环境成本管理研究初探 淄博职业学院 闰冰戴之秀 【摘要】本文主要从环境成本方法的现状入手，总结了我国环境成本管理方法的特 点和不足，并提出了我国企业环境成本研究的建议和方向。 【关键词】环境成本环境成本管理 一、我国环境成本管理研究的现状 近几十年来经济高速发展对环境造成了巨大甚至毁灭性的破坏，环境问题已不仅是 影响未来社会发展的重要因素，而已成为目前社会生存和发展所面临的迫切需要解决的 问题。企业作为社会经济的微观主体，作为环境的最大的破坏者，责无旁贷地负有环境 保护的职责。这就要求企业减少环境污染，降低影响环境的物质能源消耗，建立并实施 环境成本制度。目前，我国的环境成本管理研究的方法有以下几种： (一)作业成本法(ABC) 作业成本法(ABC)是管理会计中采用的按作业对成本进行归集并将成本按动因分配 到有关产品或流程上的方法，作业成本法可将环境成本追溯到应为环境成本负责的产 品。利用因果关系来分配环境成本。与传统成本会计相比，该方法比较复杂。但是，迫 于企业经营环境的不断改善，竞争压力的增加，组织结构和业务流程的复杂化以及高新 技术的发达使会计系统的信息处理成本下降等原因，该方法越来越多地为企业所采用。 由于环境成本在传统的成本中大多表现为共同费用，利用作业成本法对环境成本进行分 配，更好地使环境成本与产生这些成本的作业相联系，解决了制造费用分配不当所带来 的问题，有助于企业采取减少环境影响和预防污染的决策。但由于应用作业成本法核算 的环境成本往往是传统账户中记录的成本，这些只包括实际发生的成本，尚未考虑潜在 的成本和或有成本，并且只能核算在生产经营过程中产生的环境污染的成本，而环境修 复、治理等成本则不能反映出来。 (二)完全成本法 完全成本计算法是“将与企业的经营、产品或劳务对环境产生的影响有关的内部成 182 本和外部成本综合起来的方法。从定义上可以看出，完全成本法与其他成本会计的差 异主要在于其包含的成究本范围既有内部成本，也有外部成本。它是将环境因素纳入决 策过程的一种手段。对于致力于可持续发展原则的主体来说，完全成本会计法可以使其 了解自身所带来的外部影响及其后果，以及由外部主体所承担的成本，从而更好地评价 可替代的策略和方法，推动可持续发展目标的实现。完全成本法不仅对内部环境成本进 行确认与计量，还对外部环境成本进行确认与计量。由于在环境管理上政府鼓励采取“污 染者付费的原则，通过税收、罚款等方式将外部环境成本内部化，由产生环境影响的 个体来承担，因此，外部环境成本必将转化为企业的内部成本。但在实务中，对外部环 境成本的确认与计量很难开展，这与当前计量手段和方法不够完善有关。 (三)生命周期成本法(LCC) 生命周期是一个产品从原材料的取得、加工、生产运输、销售、使用、再使用和维 护，回收、分解以及最后的处置的过程。生命周期成本法最早出现于60年代中期，其 基本思想是对环境成本加以确认、计量、记录和报告时，应当立足于产品的生命周期全 过程，分析产品设计、材料加工、仓储、销售、使用、废弃等各个阶段所有的内部和外 部环境费用。它所考虑计量的环境成本有三类：一是常规成本，主要包括资本、设备、 人工等费用，是已发生的成本，可直接从有关账簿取得。二是负债胜成本，它是指已对 环境造成污染或损害的成本，主要包括法律咨询、罚款等费用，由于该成本尚未发生。 企业只能根据某种方法预测成本数据。三是环境成本，主要包括资源破坏、健康状况等 导致的外部成本，这部分成本需要采取特定的方法进行预测。采用生命周期法控制环境 成本的优势在于把产品整个生命周期中的成本都考虑在内。克服了传统成本制度下企业 仅考虑产品生产过程中发生环境成本的缺点，补充计算了潜在成本，使得产品成本信息 更为准确完整，环境成本信息更具可靠性。但目前我国的成本管理水平和环境管理基础 薄弱，计算所需的成本数据不易取得，要完全推广应用生命周期成本计算法还需做大量 工作。 (四)环境质量成本计算法 从质量成本的角度， 可以将环境成本分为四类：环境保护成本，环境检测成本、 环境内部失败成本和环境外部失败成本。其中前两者是控制成本，后两者是失败成本。 环境保护成本是为了防止污染物的产生和对环境有破坏性的废弃物的产生而执行的作 业所带来的成本。环境检测成本是用于检测公司的产品、流程或其他作业是否符合恰当