浅谈资金管理中的舞弊及其防范研究.pdf

浅谈资金管理中的舞弊及其防范 莱钢集团财务部林凡平刘红利刘鑫 [摘要]加强资金管理，减少资金舞弊行为的发生，是为了企业能在日趋激烈的市场 竞争中谋求生存和发展，构建系统、严密、完善的内部会计控制的需要．本文结合资金 舞弊的一些主要表现形式，就如何加强资金管理谈了自己的看法。 [关键词]资金管理 资金舞弊 防范措施 货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础。大 多数的贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。因此，必须加强对 单位货币资金的管理与控制，建立健全货币资金内部控制制度，确保经营管理活动合法 而有效。 一、货币资金舞弊主要表现形式和方法 舞弊主要表现形式有：贪污、私自挪用、私设小金库、私分公款，滥发奖金，请客 送礼，支付回扣和其他非正常活动的开支。这么做，要么是为了逃避监督，达到谋取个 人或小集体的利益；要么是为了以逃避国家税收，偷骗税款；侵蚀国有资产或者将国有 资产转化为私有。 进行舞弊的常见方法有：利用收入现金不开发票或收据的形式；采取虚列或虚报费 用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段慌报冒领现金：如虚列职工人数，多报 公差日期和加班加点时间，虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。购置私人 物品利用公款报销进行贪污：非法侵占出售其他资产的收入，如对卖边角余料，废旧物 品，残次品的收入不入账：非法侵占劳务收入，对外加工收入，租金收入、固定资产变 价收入、房租、水电费等零星收入：隐匿佣金、“回扣和好处费等形式。 二、货币资金内部审计需要关注的几个问题 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。针对在货币资金内部审计过程中遇 276 到的一些容易被忽略的问题，以及货币资金舞弊的新动向，总结出如下几点需要关注的 事项： (一)加强对银行存款的内部审计 大型国有企业往往存在这样一种现象：为了完成上级下达的任务指标，管理人员和 内审人员在审计中重视成本和绩效的审计而忽略了对货币资金的审计，甚至将货币资金 项目交给一些初涉审计领域的审计人员去做，这就存在很大的检查风险。 l、关注被审计单位银行账户开设的全面情况及帐外开立银行帐户情况。审计时应取 得被审计单位的银行账户开设情况一览表，有助于审计人员了解开设银行账户的部门、 开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息，既要包括已经销户和近期没有业务发生 的银行账户，也要包括下设分支机构及职能部门的银行账户。必要时还要检查被审计单 位的投资单位，以此来发现被审计单位帐外开立银行帐户情况。 2、关注银行对帐单中的一收一支情况。在审计实务中审计人员一般比较重视银行 余额调节表中的未达帐项，而忽视了对银行对帐单的审计。现实中有许多单位银行对帐 单上有日期接近或者相差不远、数字相符的一收一付款项收支业务，而单位银行存款日 记帐上，则无此笔收付记录的款项：对于这种情况应进一步查清资金的去向，查清是否 存在资金被挪用或对外出借银行账户情况。 3、关注银行余额调节表中的长期未达账项，可能存在隐瞒收入，挪用资金等问题。 4、关注转账支票的去向。由于支票自身的特点，在财务凭证上只留存存根，在企业 内部控制较差的情况下，资金很有可能转移到别处。 5、关注银行余额调节表的编制人员。如果由银行出纳人员本人编制银行余额调节 表，那么就需要审计人员选择若干月份进行独立编写，以核实被审计单位银行调节表的 正确性。对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实，以确认 该款项是否真正支付给存根联所标明的收款方。 (二)加强对银行承兑汇票的审计 近几年来，作为票据业务主要形式的银行承兑汇票，得到了银行和企业越来越广泛 的重视。由于我国票据市场起步较晚，与国际上票据市场的发展相比目前还存在一些问 题。一些人通过银行承兑汇票进行舞弊的案件也呈上升趋势。企业的内审人员如何加强 这方面的审查，来防范和发现利用银行承兑汇票舞弊事件? 1、突击对单位的银行承兑汇票进行盘点。这里所说的突击盘点是针对库存票据而 277 言的，通过盘点若有差异，要求被审计单位解释：对于“存放在XX银行汇票一定要 取得该银行确认的回函，因为银行承兑汇票的最长期限为6个月，一些单位利用这个特 点，在银行