Kaiseven的CPA课件：会计—Chapter2 金融资产.pptVIP

CPA会计 第二章 金融资产 第二章 金融资产 一.金融资产的定义和分类二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三.持有至到期投资四.贷款和应收款项五.可供出售金融资产六.金融资产减值七.金融资产转移 一.金融资产的定义和分类★ ★ 定义： 企业为了充分利用闲置资金取得的短期资产 分类： 主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 一.金融资产的定义和分类★ ★ 本章不涉及以下金融资产的会计处理： （1）货币资金； （2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资 一.金融资产的定义和分类★ ★ 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 一.金融资产的定义和分类★ ★ 注意：金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也完全不同。因此，上述分类一经确定，不应随意更改。 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念 ★ ★ （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理★ ★ ★ 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念 ★ ★ 可进一步分为： 1.交易性金融资产； 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产所在的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产的概念： 企业为了近期内出售而持有的金融资产。其目的是为了充分利用闲置资金赚取差价。 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产满足下列三个条件之一，应当划分为交易性金融资产： （1）取得目的主要是为了近期内出售或回购。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生金融工具。（用于有效套期的衍生金融工具为例外情况） 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的概念： 指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件时，企业仍可在符合某些特定条件的情况下将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 下列两种情况属于上述“某些特定条件”： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 【我的理解是为了顾及配比原则】 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 比如，甲金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具有利率敏感性，该企业将该金融资产划分为可供出售金融资产，而将相关负债划分为交易性金融负债，在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量但公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此会出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。 如果将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 这一划分标准就是以企业日常管理及业绩评价的方式进行分类的，其并不关注金融工具组合中各组成部分的性质。 例如，风险投资机构、证券投资基金，它们的活动主要就是从对金融工具组合进行投资，并从其公允价值的变动中获取差价，这在其风险管理或投资策略的正式书面文件已载明。 二.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 —该项划分的排除情况： 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 这就需要判