外国企业常驻代表机构相关业务培训(PPT-62).pptVIP

外国企业常驻代表机构相关业务培训 ------绍兴县国家税务局 鲁国娟 2010年6月 内容: 一、外国企业常驻代表机构的概念与性质 二、常驻代表机构所涉及的税种与申报 三、常驻代表机构企业所得税应税业务范围 四、常驻代表机构的申报方式与计税方法 五、绍兴县常驻代表机构的涉税实务操作 一、外国企业常驻代表机构的概念与性质 政策出台背景 概念与性质 与三资企业的区别 对非居民企业征税的意义 政策出台背景: 随着经济全球化的发展，跨国投资、跨国贸易和人员的流动，使得所得税管辖权的国际交叉、税源的国际流动越来越复杂，频繁的跨国经济活动创造了越来越多的非居民税源。 如果不采取措施加强非居民税收管理，本属于我国的税源就会被其他国家征收，国家税收权益就会受到侵蚀。从2008年新企业所得税法实施,将内外资企业所得税合并到现在，国家税务总局已经发布了20多个非居民税收政策与管理方面的文件，已充分说明了非居民税收管理的重要性和加强非居民税源监控的迫切性。 概念与性质： 2007年3月16日出台的中华人民共和国主席令第63号新《企业所得税法》，第一次出现了居民企业与非居民企业的概念。 《中华人民共和国企业所得税法》明确指出，企业分为居民企业与非居民企业。所谓非居民企业，就是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 而根据最新出台的国税发〔2010〕18号文件《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》第二条，外国企业常驻代表机构，是指按照国务院有关规定，在工商行政管理部门登记或经有关部门批准，设立在中国境内的外国企业（包括港澳台企业）及其他组织的常驻代表机构。 比较这两个概念，可以明确，外国企业常驻代表机构的性质，是按照外国法律成立的外国企业，其实际管理机构不在中国境内，属于非居民企业。 依据新《企业所得税法》第三条，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 常驻代表机构作为外国企业，非居民企业，应当承担有限纳税义务，就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 与三资企业的区别 外国企业常驻代表机构，与三资企业，即所谓的外资投资企业（中外合资企业，中外合作企业，外资企业），是两个完全不同的概念。三资企业是按照中国法律成立，并设在中国境内的企业，属于居民企业的范畴，而常驻代表机构，是按照外国法律成立的企业，属于外国企业，非居民企业。 对非居民企业征税的意义 非居民企业是相对于我国税收居民企业的一种国际性称谓，在我国境内取得所得，必须承担有限纳税义务。对非居民企业征税，主要是为了行使我国的税收主权，维护国家利益、防止税收流失！ 二、常驻代表机构所涉及的税种与申报 《外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法》第三条规定，代表机构应当就其归属所得依法申报缴纳企业所得税，就其应税收入依法申报缴纳营业税和增值税。 也就是说，常驻代表机构，一般涉及增值税、营业税、个人所得税、企业所得税四项税种。 就目前在绍兴县经营的常驻代表机构而言，主要从事纺织品、面料及其他商品进出口贸易业务的联络、咨询服务。涉及营业税、个人所得税税种的,归地税征管,国税部门主要负责增值税与非居民企业所得税的征管。 对常驻代表机构征收增值税，指的是如果外国企业常驻代表机构发生应征增值税的应税货物或应税劳务行为，即发生销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物等行为，应当按照《增值税暂行条例》及其《实施细则》规定，缴纳增值税。（不过，这种情况在绍兴县比较少见） 在绍兴县的外国企业常驻代表机构，主要征收企业所得税。国税发[2008]120号《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》和国税函[2009]50号《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》，明确规定，外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税由国家税务局管理。 因此，常驻代表机构需要在国税部门申报和缴纳非居民企业所得税。企业所得税按季度预缴(每个季度结束后15天内网上申报),年度汇算清缴(次年5月31日前)。申报表也相应地分为季报与年报两种。当然，年报与季报，按代表机构的建账建证情况，采取不同征税方式，又分为据实申报表和核定征收申报表。下面讲到计税方法时，再一一展开介绍。 三、