处置可供出售金融资产按公允价值计量.pptVIP

第六章 证券投资 一、教学目的和要求 通过本章的学习，掌握证券投资的概念、金融资产的取得、现金股利和利息、期末计价、出售的核算。熟悉金融资产的确认、计量和账户设置。了解证券投资的意义、分类。 二、教学重点、难点 重点： 金融资产的持有期间的股利和利息、期末计价的核算 难点： 区分交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产会计核算上的不同。 三、教学课时 12学时 四、教学内容 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产不仅包括股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产；还包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、他应收款项等。 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。 二、金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。可以转换。 金融资产重分类 金融资产重分类如下图  第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 【提示】交易性金融资产属于流动性资产，持有期限一般不超过一年，但企业实际持有时间不一定不超过一年，如果持有时间超过一年，仍然作为交易性金融资产。不得重分类为其他金融资产。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 会计处理示例 【例题1】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以除外： 1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 持有至到期投资的会计处理 【例题——计算分析题】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 不得重分类 不得重分类 不得重分类 重分类是有条件的 将持有交易性金融资产期间累积形成的公允价值变动损益转入投资收益 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 处置 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益 后续 计量 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收股利或应收利息 相关交易费用计入投资收益 按公允价值计量 初始 计量 交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动 开设会计科目 处置时，售价与账面价值的差额计入投