第一篇_外币交易与外币报表的折算.ppt

* * * * * * * * * * * * （二）企业功能货币的确定 例题： 【多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时应考虑的因素有（ ） A. 记账经营所在地的货币管制状况 B. 与母公司交易占其交易的比重 C. 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流 D. 境外经营所产生的现金流量是否足以偿还限期债务 E. 相对于母公司的经营活动是否有很强的自主性 * （三）功能货币的变更 一般原则 变更条件 与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。 记账本位币一经选定，一般不得随意变更。 * 二、外汇汇率的有关知识 固定汇率制 浮动汇率制 （一）汇率制度 汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。 （二）汇率的标价方法 直接标价法 间接标价法 * 二、外汇汇率的有关知识 （三）汇率的种类 固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率 * 三、外币业务及其类型 外币交易 外币报表折算 买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出 其他以外币计价或者结算的交易 外币业务 * 四、汇兑损益 根据其业务划分 发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 。 交易损益 兑换损益 调整损益 报表折算损益 根据其是否实现划分 已实现损益 未实现损益 含义 类型 确认 是否计入当期损益？ 理解的关键 * 第二节 外币购销交易会计的两种观点 主要知识点 外币统账制与外币分账制 “一笔交易观”与“两笔交易观” 外币交易的初始确认与计量 一、外币购销交易会计的两种观念 二、单一交易观念的会计处理 三、两项交易观念的会计处理 四、国际会计准则的要求 * （一）外币交易的概念 外币交易的会计处理 外币交易：是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的 商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 * （一）外币统账制 外币业务的记账方法 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。 条件 适用 按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 * （一）单一交易观念 一、外币购销交易会计的两种观念 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 （二）两项交易观念 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。 时间点 外币购销交易日、外币账款结算日、资产负债表日 又可分为：当期确认法、递延法 注意:我国采用两项交易观念中的当期确认法 * 二、外币商品购销会计处理的基本方法 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 前提 方法 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题 汇兑损益如何确认？ 两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响 确认为汇兑损益 一笔交易观 * [例] 一笔交易观与两笔交易观的比较 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当天汇率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 营业收入 应收账款——美元户 银行存款——美元户 10