中级会计实务讲议之第七章╲t长期股权投资.doc

第七章 长期股权投资 本章考试大纲基本要求：（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法；（3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法；（4）掌握长期股权投资权益法核算；（5）掌握长期股权投资成本法核算；（6）熟悉长期股权投资处置的核算。 本章由于新准则和原准则差异较大，2006年未出考题；2007年有一道1分单项选择题，但合并财务报表的题目与长期股权投资有关。虽然近两年试题分数不高，但本章是非常重要的一章，考生应给予足够的关注。 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则 应按初始投资成本入账。 本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算。 二、企业合并形成的长期股权投资 （一）企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体。 1．以合并方式为基础对企业合并的分类 （1）控股合并 是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。 甲+乙=甲+乙。在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。 （2）吸收合并 是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 甲+乙=甲 (3)新设合并 是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。 甲＋乙＝丙 2．以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 　　企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同--控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。 　　(1)同一控制下的企业合并 　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 　　(2)非同一控制下的企业合并 　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年7月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的60％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。 【答案】 （1）若甲公司支付银行存款1150万元 借：长期股权投资 1200 贷：银行存款 1150 资本公积—资本溢价 50 （2）若甲公司支付银行存款1300万元 借：长期股权投资 1200 资本公积—资本溢价 100 贷：银行存款 1300 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。 举例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，甲公司以一台设备对乙公司进行投资，取得乙公司60％的股权，合并日乙企业账