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第 12卷 第 1期 天津职业院校联合学报 No ．1Vo1．12 2010年 1月 JournalofTianjinVocationalInstitutes Jan．2010 增值税转型相关固定资产的税收 规定及会计处理 方海芹 (天津市南开区职工大学，天津市 300100) 摘 要： 国务院新修订的 《中华人民共和国增值税暂行条例》，核心是实行消费型增值税，固定资产的相关会计 处理发生根本性变化。通过对增值税全面转型后的固定资产的税务及会计处理进行探讨分析，剖析 了消费型增值税 的会计处理模式。 关键词 ： 增值税转型；固定资产；会计处理；消费型增值税 中图分类号：F275．4 文献标识码 ：A 文章编号：1673—582X(2010)叭 一0142—05 增值税转型改革的大幕已经拉开，增值税、消费税、营业税三大流转税暂行条例及实施细则全面修订，并于 2009 年 1月 1日起开始实施 。增值税改革 的核心是实行消费型增值税 ，固定资产 的相关会计处理发生根本性变化 ，财政部 和国税总局还陆续发布了 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》等多个配套文件，对三大流转税重点政策 进行了调整和充实，会计人员在进行系统的学习税收政策的同时，还应该注意到会计核算的调整和变化。本文主要 结合新税制的改革谈几点关于增值税转型后固定资产的会计处理，以满足会计人员实务操作的需要。 一 、 固定资产概念和进项税额抵扣时间 修订后的实施细则第二十条规定，固定资产是指使用期限超过 12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经 营有关的设备、工具、器具等。这主要是与会计准则、企业所得税法等关于固定资产的表述不相一致，这里的固定资产 不包括房屋、建筑物等不动产。 《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干 问题的通知》(财税-[2008] 170号)规定，纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 ，是指纳税人 2009年 1月 1日以后(含 1月 1日，下同)实际发生 ， 并取得 2009年 1月 1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 二、新增 固定资产抵扣进项税额的财税处理 根据 《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，白2009年 1月 1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允 许全 国范围内(不分地 区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含 的进项税额 ，未抵扣完的进项税额 结转下期继续抵扣 。 修订后的条例第十条中，将原条例中购进固定资产不允许抵扣的条款删除。也就是说允许抵扣固定资产进项税 额，是增值税转型的具体体现。同时，《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干 问题的通知》(财税 -[2008]170号)又规定，自2009年 1月 1日起，增值税一般纳税人购进 (包括接受捐赠、实物投资)或者 自制 (包括改扩 建、安装)固定资产发生的进项税额，可根据有关规定，凭增值税专用发票、海关进 口增值税专用缴款书和运输费用结 算单据 (从销项税额 中抵扣，其进项税额应当记人 “应交税金一应交增值税(进项税额)”科 目。 (一)新增加 固定资产允许抵扣进项税额的财税处理 1．国内采购的固定资产 企业增加固定资产时，支付增值税进项税并取得增值税专用发票的，其购进环节的增值税可采用与购进原材料、 收稿 日期 ：2009—11—10 作者简介 ：方海芹(1966一)，女，天津市人 ，天津市南开区职工大学副教授 ，天津高新区会计学会理事 ，中国 注册会计师协会会 员。 · 142 · 存货等涉及的增值税进项税额一样的会计处理方法，直接在当期销项税额中抵扣。因此，增值税转型后固定资产可 抵扣增值税 的核算 ，直接通过 “应交税费——应交增值税 (进项税额)”核算。 企业外购设备时，按照增值税专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记 “固定资产”“在建工程(需要安 装的设备)”等科 目；按增值税专用发票上注明的增值税额 ，借记 “应交税费——应交增值税 (进项税额)”科 目；按照应 付或实际支付的金额，贷记 “应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等