我国资产减值的会计处理与理论思考.docVIP

精品论文 参考文献 我国资产减值的会计处理与理论思考 孙 昱（河南华必信经纬税务师事务所有限公司 河南 郑州 450000） 中图分类号：F23文献标识码：A 摘要：本文介绍了我国会计准则对资产减值的账务处理规定，将我国会计准则与国际会计准则在资产减值损失转回方面的规定进行比较，对资产减值会计进行了理论分析。 关键词:资产减值会计 账务处理 理论分析 一、会计准则对资产减值的账务处理规定 （一）存货减值的账务处理 在资产负债表日，企业存货按成本与可变现净值孰低法进行价值计量。具体做法为：将存货的账面价值与可变现净值(等于存货的估计售价减去估计的生产成本、估计的销售费用以及相关税金)进行比较，如果可变现净值小于账面价值，表示存货发生减值，应当计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。如果之前导致存货发生减值的因素消失，可以将原已计提的存货跌价准备转回，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。存货的可变现净值与存货的可收回金额在实质上是一致的，持有存货的目的是为了出售，因此不存在处置收益与持有收益之间的比较。在这种情况下，存货的可变现净值就是指存货的处置收益。 （二）金融资产减值的账务处理 需要确认资产减值的金融资产不包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，同时由于贷款属于金融企业的资产，因此我们仅讨论以下几项金融资产减值的账务处理： 1.应收款项减值的账务处理。在资产负债表日，企业对应收款项(包括应收账款和其他应收款)进行全面检查，如果有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，同时按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲回多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 2.可供出售金融资产减值的账务处理。在资产负债表日，可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。判断可供出售金融资产是否发生减值，应看其公允价值是否持续下降，如果价值下降不是暂时的，可以认为该项资产发生减值，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目(原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失)。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在以后的会计期间内公允价值已恢复且客观上与引起减值损失的事项有关的，应按原来确认的减值损失金额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；如果可供出售金融资产为股票等权益工具投资(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)，则应借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 3.持有至到期投资减值的账务处理。资产负债表日，当有客观证据表明持有至到期投资发生减值时，企业应当估计其预计未来现金流量的现值并与账面价值进行比较，当预计未来现金流量的现值小于账面价值时，应确认减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。在以后的会计期间，如有客观证据表明之前造成减值损失的事项已消失，持有至到期投资的价值已经恢复的，原确认的减值损失应当转回，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 4.长期股权投资减值的账务处理。在资产负债表日，如果长期股权投资存在减值迹象，应计提减值准备。具体做法为：估计其可收回金额(预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额两者中的较高者)并与账面价值进行比较，如果前者小于后者则要确认减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。减值损失一经确认，在以后会计年度都不得转回。 （三）投资生房地产减值的账务处理 对于按公允价值计价的投资性房地产，在资产负债表日应按其公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资陛房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；按历史成本计价的投资性房地产发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。减值损失一经确认，在以后会计年度都不允许转回。 （四）固定资产减值的账务处理 在资产负债表日，将固定资产的可收回金额与账面价值进行比较，可收回金额小于账面价值则说明该项固定资产发生减值，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。减值损失一经确认，在以后会计年度都不得转回。固定资产的可收回金额为固定资产公允价值减去处置费