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西方管理会计的研究及发展综述 李春燕 管理会计的发展，丰富了会计科学的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计科学已 经进入一个崭新的发展阶段。 自二十世纪以来，西方管理会计的发展历程大致可以分为以下几个阶段： 1.执行性管理会计阶段 执行性管理会计阶段是二十世纪初到五十年代。管理会计的发展起源于 1911 年西方管 理理论中古典学派的代表人物——泰罗发表的著名的《科学管理原理》。伴随着泰罗的科学 管理理论在实践中的广泛应用，管理会计如何为提高企业的生产和工作效率服务的问题受到 重视。于是，“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等与泰罗的科学管理方法直接相联 系的技术方法开始被引进到管理会计中来，成为管理会计方法体系的重要组成部分。与此同 时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。从1918 年开始，哈里森(G．C．Harrison) 一直致力于标准成本的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》、《新工业时代的成本会 计》和《成本会计的科学基础》等著作。到二十年代，标准成本已经十分普及并有了很大的 发展。1922 年，著名会计学家奎因坦斯(H．W．Quaintance)出版了《管理会计：财务管理 入门》一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924 年麦金西又公开刊印了世界上第 一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版 标志着管理会计初步具有统一的理论。但是在此后相当长的时间内，管理会计并没有得到应 有的发展，它只是被看成是在会计上配合推行泰罗的科学管理所作的一些尝试，只是作为原 有传统会计体系中的一个附带部分而存在，并没有形成一个相对独立的完整体系。因而总的 说来，这个时期的管理会计还只是处于局部性、执行性的管理会计阶段，仍处于管理会计发 展历程的初级阶段。 2.决策性管理会计阶段 决策性管理会计阶段是二十世纪五十年代到80 年代。从二十世纪五十年代开始，西方 国家进入了所谓战后时期。这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点，主要表现为现代 科学技术发展突飞猛，并大规模应用于生产领域，企业竞争更加剧烈。面对突如其来的新形 势，泰罗的科学管理学说的重局部、轻整体的缺陷明显不能与之相适应。“管理的重心在经 营，经营的重心在决策”正是适应新的情况而提出的新的企业管理指导思想。现代管理科学 是一个十分庞大而复杂的知识体系，它由“管理科学派”和“行为科学派”这两大理论学派 组成。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展起到了奠基和指导的作用。1958 年， 美国会计学会在一份研究报告中明确地指出了管理会计的基本方法即标准成本计算、预算管 理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系 的基础。六十年代，随着电子计算机和信息科学的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”。 1962 年贝格尔(Becker)和格林(Green)发表了《预算编制和职工行为》一文。该文对管理会 计的另一个重要内容即行为会计作了精辟的论述。进入七十年代之后，卡普兰(Caplan)的《管 理会计和行为科学》、霍普伍德(Hopwood)的《会计系统和管理行为》等优秀著作相继问世， 对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。到了七十年代末，美国学术界对于 现代管理会计理论体系的研究中最有代表性的当属穆尔(Moore)和杰德凯(Jaedicke)合著的 《管理会计》、纳尔逊(Nelson)和米勒(Miller)合著的《现代管理会计》等。至此，管理会 计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。其中“决策会 计”居首位。 3. “反思期”的管理会计阶段 进入八十年代，由于“信息经济学”和“代理理论”的引进，管理会计又有新的发展。 例如英国学者西蒙斯（Simmonds）1981 年在其论文《战略管理会计》中首次提出了战略管 理会计的概念，他认为战略管理会计是“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分 析，用来分析和监督企业战略的会计。” 在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大流派：传统学派和创新学派（李 天民，1988）。 80 年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践，复杂的数学模型远离 现实世界。而创新学派则指责传统学派视野狭隘、观念陈旧、方法落后