正确认识与开展税务服务.docx

正确认识与开展税务服务马国 强（东北财经大学， 辽宁大连116025 ）前，在中国的税收理论与实践中，出现了一种将税务服题所使用的术语主要是“为纳税人服务”。这是不准确的。在现 代社会，纳税人与人民、公民、 居民基本上只有内涵上的区别， 没有外延上的区别。纳税人的范 围基本上等于人民、公民、居民 的范围。为纳税人服务基本上等 于为人民、公民、居民服务。问 题的关键在于，作为人民、公民、 居民，纳税人的需要是全方位 的，其中既有对吃的、穿的、住 的、用的等私人物品的需要，也 有对和平、秩序、便利等公共物 品的需要。与此相对应，所有满 足纳税人需要的活动都可以说是 为纳税人服务。就政府的各个组 成部分而言，行政机关的活动是 为纳税人服务的，检察院、法院 的活动是为纳税人服务的，军队 和公安干警的活动也是为纳税人服务的。为了将税务机关为纳税人提供的税务方面的服务与其他部门为纳税人提供的其他方面的 服务区别开，这里不使用为纳税 人服务一词，而使用税务服务一词。 务与税收管理等同起来的倾向。理论上，一些人提出要把税务机 关变成服务型机关，把纳税人当 作客户对待。税务机关与纳税人 之间的关系，似乎就是厂商与客 户之间的关系。实践中，无论是 中央还是地方的各级税务机关， 都在试图将税务服务贯穿到税收 管理的各个领域与各个环节，为 纳税人提供全方位与全过程的税 务服务，似乎税收管理就是税务 服务，税务服务可以替代税收管 理。这种倾向，在理论上是十分 错误的，在实践上是十分有害 的，必须加以纠正。税 务 服 务 在 税 收 管 理 中 的 地 位 一些人之所以要把税务机关 变成服务型机关，把纳税人作为 客户对待，主要原因是把税务服 务等同于税收管理，而不是把税 务服务仅仅看作税收管理的一个 组成部分。为了纠正这种错误认 识，有必要搞清税务服务在税收 管理中的地位。首先应当指出，税收管理与 一般意义上的管理即企业管理与 公共管理不是同一个概念。企业管理与公共管理都是同一组织内用 语 的 选 择 目前，人们探讨税务服务问涉外税务 2005-3INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA5目财税观察 O BS E R VA T I ON SON THE FRONT税收法律与法规，因而不能准 确、及时地履行纳税义务。2. 故意性税收不遵从。具体 表现为：纳税人不能正确认识税 收的性质与作用，不愿意完整、 准确地理解税收法律与法规，不 去自觉、准确、及时地履行纳税 义务。现实生活中的原生性税收 不遵从，主要是这种故意性税收 不遵从。 进一步说，故意性税收不遵 从也有两种类型：①自私性税收不遵从。具体 表现为：纳税人不能正确认识和 处理私人利益与公共利益之间的 关系，不愿意为实现公共利益而 承受税收负担。②对抗性税收不遵从。具体 表现为：纳税人对政府行为不满 意，明目张胆地拒绝纳税。中华 人民共和国成立之前，共产党领 导人民抗捐抗税属于对抗性税收 不遵从。现实生活中，偶尔发生 的暴力抗税事件也属于对抗性税 收不遵从。当然，无论在过去还 是现在，与自私性税收不遵从相比，这种对抗性税收不遵从都是部的管理。在这种管理中，管理者与被管理者属于同一组织，具 有共同的利益，管理者与被管理 者的关系表现为上级与下级的关 系或领导与员工的关系，管理的 过程表现为计划、组织、领导、 控制等。税收管理则不然。税务 机关与纳税人不属于同一组织， 不具有共同的利益，税务机关与 纳税人的关系也不是上级与下级 或领导与员工的关系，税收管理 过程自然不表现为计划、组织、 领导、控制的过程。因此，在研 究税收管理问题时，不能张冠李 戴，将企业管理与公共管理的基 本原理简单地套用在税收管理上 面。 笔者坚持认为，无论是税收 管理的目的，还是税收管理的内 容， 都是由纳税人的行为决定 的。要明确税收管理的目的，确 定税收管理的内容，必须从纳税 人行为出发。就税收管理的目的而言，在 税收制度确定之后，之所以还要 设置税务机构，实施税收管理， 是因为并不是所有的纳税人都能 够依法纳税。如果所有的纳税人 都能够依法纳税，都知道为什么 纳税、纳什么税、纳多少税、怎 么纳税，就没有必要设置税务机 构、实施税收管理了，只要在银 行开设一个税款结算的窗口，纳 税人自己就会把税款自觉、准 确、及时地缴纳到国库里去。因 此，无论人们怀着多么高尚的情怀去理解税收管理，用多么动听的语言去描述税收管理，税收管理的目的都是为了促使纳税人依 法纳税。 就税收管理的内容而言，在 没有税收管理的情况下，纳税人 的行为有两种基本类型：1 . 原生性税收遵从。具体表 现为：纳税人能够正确认识税收 的性质与作用，完整、准确地理 解税收法律与法规，自觉、准确、 及时地履行纳税义务。当然，在 现实生活中，这部分