从会计信息化角度探讨CPA考试改革研究.pdfVIP

中圈会计掌会第四届全国会计信患化年嚆啼仑文集 从会计信息化角度探讨OPA考试改革 北京师范大学 吴沁红 随着信息技术的快速发展及其在企业管理中广泛深入的应用，企业的会计信息化程度越来越高， 特别是需要CPA审计服务的上市公司及大中型企业，已摆脱了手工会计处理，有的企业甚至实现了 会计信息系统与业务系统的集成。CPA的审计环境发生了重大变化，其知识结构和执业能力也要与 会计信息化的发展相适应。CPA考试作为执业资格和行业准入的权威性考试，其考试科目和内容对 CPA的学习与培训起着指挥棒的作用。因此，为了加强和完善CPA的会计信息化知识与技能，提高 CPA的执业质量和执业水平，我国CPA考试应尽快增加会计信息化方面的科目或内容。 一、会计信息化对CPA审计的影响 随着信息技术的快速发展，会计信息系统也在发展变化之中。目前，我国许多企业已实现会计 信息系统与各业务信息系统的集成，会计信息化程度越来越高，这不仅改变了企业的组织结构及管 理、决策方式，而且也对审计工作产生了巨大影响。 1．审计内容的扩展 实现会计信息化后，会计信息是基于计算机会计信息系统而产生的，会计信息系统的有效性、 安全性、可靠性将会直接或间接地影响到会计处理及会计报表的真实、公允，因此，审计的内容除 关注财务审计外，还应包括对会计信息系统的功能及其控制的审查。审计人员要审查应用系统的处 理功能是否符合会计制度和财经法规的规定，是否能合理、合法、正确地处理各项经济业务，检查 嵌入到应用程序中的程序控制措施是否恰当有效，是否达到预期的控制目的。对会计信息系统及其 控制的审计是手工环境下所没有的审计内容，计算机信息处理环境下审计内容的扩大化，将使传统 的财务审计与信息系统审计结合为一体。 2．审计证据采集的复杂化 在计算机信息处理环境下采集审计证据往往比手工环境更为复杂，审计人员要面对许多手工环 境不存在的、复杂的内部控制技术。在审计过程中，要确认内部控制的有效性，必须要全面了解内 部控制，并且要取得充分可靠的证据。然而，信息技术发展很快，与之相关的控制技术也在不断发 展，控制技术的不断发展，增加了采集证据的难度和复杂性。在某些情况下，采用手工方式根本无 法取得所需要的证据，必须利用计算机辅助审计技术。为使审计人员能够充分评价内部控制的有效 性，必用利用一些新的审计工具。此外，由于信息系统在企业经营管理中起着十分重要的作用，系 统如果停止运行，有时会直接影响企业的生产经营活动，给企业带来损失，因此，CPA审计时往往 是在系统运行过程中进行审计取证。审计人员一方面要及时完成审计任务，另一方面又不能妨碍和 干扰被系统的正常运作，这也使审计证据的采集更为复杂。 3．审计线索的变化 审计线索可以使审计人员跟踪经济业务的处理过程，并确定其是否正确反映企业的经济活动。 在手工环境下，反映经济活动信息载体的会计资料及其相关资料都存储在纸张上，从原始凭证到记 账凭证，从账簿登记到会计报表的编制，每一步都有纸质的文字记录和经手人签字，审计线索十分 清晰，审计人员可直接查看各项纸质的会计记录并根据审计线索进行顺查或逆查。在计算机信息处 理环境下，会计凭证输入计算机后，账簿登记和报表编制工作由计算机按程序指令自动完成，大量 数据和处理都包含在计算机系统中，除部分原始凭证和打印输出的报表外，执行审计所要跟踪的审 计线索，大都存储在磁性介质上，有些信息可能只是暂时存储。这些磁性介质上的信息，只有依靠 计算机才能阅读查看。而且存储在磁性介质上的信息具有被更改而不留痕迹的特点。因此，同手工 环境相比，计算机信息处理环境下的审计线索发生了重大变化。特别是当信息系统发展到高级阶段， 会计信息系统融为企业信息系统之中时，各项业务和会计处理更加无纸化，审计线索更为复杂，必 ‘ 须运用新的审计手段和审计技术，才能跟踪审计线索，取得审计证据。 第657页 中圆会计掌会第四届企图会计信息化年会论文集 4．审计风险的增大 审计风险是指审计人员通过审计活动，未能发现会计报表存在重大错报或漏报，以及会计信息 系统本身存在重大缺陷或漏洞，而在审计后发表不恰当审计意见的可能性。在计算机信息处理环境