【2003年财务与会计笔记讲义】财务与会计15.docVIP

第十五章 收入、成本费用和利润 本章复习引导 本章可以说是历年考试中的重点内容，在历年考试中都占很大的比重，因此也是本书最重要的章节之一了。学员应该全面的掌握本章各个知识点。相对而言，考生在复习的过程中应重点掌握各种情况下收入是否应该确认、如何确认、如何计量、怎样进行会计处理，这些都是考试的重点。相对而言，费用相关内容不是考查的重点，可能应该关注的是生产成本与生产费用之间的联系和区别；生产成本核算的一般程序；辅助生产费用和制造费用的核算；管理费用、营业费用和财务费用的内容和核算。 本章大纲要求 应掌握的内容 收入的核算（重点） 期间费用的内容及核算（次重点） 利润总额和净利润的核算 所得税费用的会计核算 应熟悉的内容 收入的内容和确认原则（重点） 成本核算的一般过程和基本方法 利润分配的核算 应了解的内容 成本费用的内容及核算要求 重点难点导学 在本章的开始我们就已经强调了本章的考试地位。收入部分是本章的重点内容：首先，收入的四个基本特征是本章的重点，而理解收入确认的前提条件以便在具体的试题中运用是本章的难点。除此之外，考生还应该重点掌握以下几个方面：1.确认商品销售收入须符合的4个条件。2.企业在商品所有权上的主要风险和报酬转移的标志，特殊例外项目的说明。3.销售商品的收入确认与否和确认多少。4.特殊销售业务中的重点内容：代销（视同买断和收取手续费）的不同会计处理，分期收款销售的会计处理,售后回购方式，销售退回。5.提供劳务服务收入的确认和计量。6.完工百分比法。7.特殊劳务收入的处理原则。8. 让渡资产使用权收入。9. 建造合同收入确认计量。10.会计利润和应纳税所得额的区别。11. “以前年度损益调整”科目的核算特点和运用。成本费用部分：相对而言的重点主要体现在以下几个方面：1.费用和损益之间的关系，与当期损益的关系2.直接分配法和交互分配法的原理。3.制造费用的分配4.约当产量比例法和定额比例法是掌握的重点。5.3大期间费用的核算范围。 系统知识讲解 收入的内容与核算 收入的概念 收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入， 内容 包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 销售商品收入的确认与计量 销售商品收入的确认 企业销售商品时,如同时符合以下四个条件,即确认为收入: 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 判断一项商品所有权上的主要风险和报是否已转移给买方,需要视不同情况而定: 大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬: ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正当的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。 ②企业销售商品的收人是否能够取得取决于买方(代销方或受托方)销售其商品的收入是否能够取得。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 ④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。 有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后,如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权,或仍然对售出的商品实施控制,则此项销售不能成立,不能确认相应的销售收入。 如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权,则不受本条件的限制。 与交易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品时,如估计价款收回的可能性不大,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确认收入。 相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量,相关的收入也不能确认,则无法确认收入。 销售商品收入的计量及账务处理 销售商品收入的计量 ①应依据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，依据购销双方都同意或都能接受的价格。 ①符合收入确认条件的计入“主营业务收入”，否则将已经发出的商品计入“发出商品”; ②现金折扣按总价法核算, 发生时计入发生当期财务费用,且不包括应收税款在内. ③销售折让在实际发生时冲减当期销售收入,所以包括应收税款在内. 特殊销售商品业务 分期收款销售：企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。 贷：库存商品 ②各期收款时： 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：