环境成本管理绿色资产与绿色负债的计量方法探析研究.pdf

第四章环境监督管理制度建设与探讨 环境成本管理： 绿色资产与绿色负债的计量方法探析 张思纯李海萍 (天津城市建设学院管理工程系 天津市西青区津静公路天津城市建设学院300384) 摘要会计要素的正确计量，直接决定会计信息的质量。至于绿色资产和绿色负债的核算项目，由 于存在非交易因素，难以计量，因此，如何正确计量绿色资产与负债要素，特别是非排它性自然资源， 即成为实施绿色会计的一个重要结点。本文以环境成本为切入点．围绕绿色资产、绿色负债的核算内 容，阐释了绿色会计与传统会计计量方法之间的矛盾，并尝试着围绕资源定价模型建立一种测度方法。 引 言 会计要素是对会计对象的具体内容按照一定的标准所作的基本分类。它既是会计对象具体内 容的表现形式，又是会计确认的前提。会计确认是将某个项目作为资产、负债、收入或费用等会 计要素正式列入会计核算体系的过程。会计确认用以解决会计要素的定性问题，是会计核算的基 础环节。 目前很多会计专家在传统会计要素基础上，结合环境问题，界定了绿色会计要素的概念和特 征，即绿色资产、绿色负债、绿色所有者权益、绿色收入、绿色费用和绿色利润的概念和特征。 在会计六大要素中，绿色资产和绿色负债的核算内容与自然资源(如大气、水资源等)联系紧 密，一般不存在相应的交易市场，难以计量，这就为绿色会计的具体实施带来很大的障碍。因 此，如何正确计量绿色资产和绿色负债要素，是实施绿色会计的关键，也是会计学界极为关切的 问题。 本文试图通过绿色资产负债表要素的核算内容与传统会计计量方法的矛盾分析，引入环境成 本法计量绿色资产负债。 一、绿色资产与绿色负债的核算内容 很多会计专家学者把会计理论和环境问题结合起来，阐释了绿色资产和绿色负债的涵义，较 具代表性的有： 绿色资产是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量、预期可能带来未 来经济利益的绿色资源…。一般具有如下特征：①绿色资产能够给企业带来未来经济利益；② 绿色资产必须为企业所拥有或控制。所谓控制是指特定主体可能不拥有绿色资源的所有权，但能 够对其行使使用权；③绿色资产都是企业在过去发生的经济业务事项中获得的；④绿色资产具有 稀缺性。有些自然资源资产更具有不可再生性或其再生的时间相当长，其储量会随着开发利用而 不断减少。 绿色负债是指企业发生的符合负债的确认标准，并与绿色成本相关的义务。在履行义务的支 出金额和时间不确定的情况下，对于某些国家来说，“绿色负债”被称为“绿色负债准备”。如 果企业有支付绿色成本的义务，应将其确认为负债心j。 根据绿色资产、绿色负债的定义，很多研究学者确定了各种详细程度不等的核算内容体系， 并设置了相应的会计科目，较为详细的如下表所示”j： 中国环境科学学会学术年会优秀论文集(2006) 资产 负债及所有者权益 二、绿色资产负债核算内容与传统 环境资产 其他应付款 会计计量方法的矛盾分析 排污权 其中：环境负债 大气 大气 会计界对于计量单位的观点一致认为：货 土壤 土壤 币计量是会计本身固有的属性，一切非货币度 水 水 量都是统计核算、业务核算的范围。所以，事 放射性 放射性 实上，货币度量几乎被认定为会计计量的唯一 其他环境资