环境成本核算研讨.pdf

环境成本核算研究 王燕祥 清华大学会计研究所 100084 300 陈曦 顺德职业技术学院经管系528 摘要：环境成本具有较高的不确定性，使得其确认、计量以及报告都存在一定的难度．本文在实地调研元宝山发电厂 的基础上，根据其实际情况和我们所搜集的资料，综合运用生命周期评价法、全成本评价法、作业成本法等环境会计方法对 其环境成本进行核算和研究探索．根据研究的结果分析，以上三种方法的综合运用，可以将整个产品生命周期中的相当大的 部份的环境成本，包括内部成本和内部化的外部环境成本等纳入到企业成本核算中．较之原有的成本核算结果，企业的成本 的“绿色成分一因此而有了较大的加深．研究结果表明，结合我国企业环境管理的实际·环境成本核算的方法是值得并完全 能够加以推广普及的．其成效是，一方面可以为企业更好地制定和实施环境管理决荒服务，另一方面也可为国家制定和实施 可持续发展战略提供必要的参考信息． 关键词：环境成本 生命周期评价法 全成本法 作业成本法 我国将于近期内启动“绿色核算”计划．。绿色核算”在通常意义上包括宏观和微观两个部分．从微观意义上讲·“绿 色核算”很大程度上是指企业环境会计核算．随着人类社会对环境问题的关注日益加强，上世纪七十年代起在美、欧、日等 发达国家中出现了专门为企业管理层决策服务的环境会计．在我国，虽然已有许多专家学者对环境会计进行了研究，但从目 前的研究状况来看．这些研究还主要局限于对于环境会计基本假设、一般原则、核算内容与信息披露的研究等的理论探讨的 范围内．如何将理论化为企业的实践，在我国企业中如何具体建立实施环境会计。井使其运用取得预期的效果等方面的研究 则至今鲜有所闻。为此，我们选择了一类可能会产生环境影响，从而需要进行环境保护的企业——火力发电厂为对象，进行 了环境成本核算方法应用的探索研究．由于处于初步探索阶段，所以选择火力发电厂具有较大的可行性．电厂产品单一，生 产流程少，成本核算相对简单，也不存在产成品存货变化问题，因此它能够提供一个简单的研究环境．作为污染产生企业。 火力发电厂在生产过程中会向周围环境捧放大量的废水、废气、废渣，有可能对当地的生态系统和居民身心健康造成较大的 影响．然而，发电厂对环境影响的大部分，通过管理层的重视和努力，采取一定的环保措施又是可以减轻乃至消除的．因此， 研究火力发电厂如何应用环境会计，对于改善企业的环境业绩，具有较高的实际意义．通过对电力企业的研究所获得的应用 研究成果还可逐渐推广至生产工艺与成本构成复杂，环境影响巨大的其他类型的企业，如化工冶金企业等，促进其环境业绩 的改善．因此，本项研究的成果是具有较为广阔的推广普及价值的． 元宝山发电厂概况 我们所选择的元宝山发电厂是国家电力公司东北公司直属最大的火力发电厂．该厂有三台燃煤机组；1。机组，额定出力 313蚺，；2。机组，额定出力626．9盯： 声等． 时．然而，如何考虑环境会计的要求，问题就不那么简单了．因为该企业的三台机组尽管生产相同的产品(电力)，使用相 同的原材料(统一购置的燃煤)，但能源转换效率不同，功率和性能不同．三台机组在产出同样数量电力时。所捧放出的污 染物质的数量是不同的．如果将环境成本(捧放的防治费用)统统归入一般费用中，并以产量(发电量)为基础将其在各机 组及其所发出的电力之间进行分配，其结果是燃效高的机组分配到超过与其实际捧放量相适应水平的环境成本，而燃效低的 机组分配到低于与其实际捧放量相适应水平的环境成本，即，在环境影响不同的机组之间，发生了环境成本方面的交叉补贴 (cross 出符合包括环境保护要求的生产经营决策提供所需信息的任务。 的思想指导下，初步确定电力生产环境成本的大范围整个“生命周期”，从产品、流程的设计直到废弃回收消亡的阶段；然 后用TCA确定五类环境成本研究分析所包括的成本范围及其具体内容一直接成本、间接成本、未来负债、内部不确定成本、 501 外部成本，并对其估价{最后用ABC法．确定与环境有关的作业及其成本动因，把相关成本重新分配到各产品中，计算每种 产品的单位成本。 1、TCA确定环境成本的具体内容 通过对该发电厂的有关资料的分析．按TCA方法中所要求的，我们确认了如下的相