略论我国环境税收制度的缺陷与完善研究.pdf

第四章环境监督管理制度建设与探讨 ·1395· 略论我国环境税收制度的缺陷与完善 原芳盟 (西北政法学院710063) 摘要环境税收，也称生态税收、绿色税收，是为了保护生态环境，筹集生态环境保护资金而对特 定的行为人所开征的税收。我国税法中没有以保护环境为目的针对污染行为和产品课税的专门性税 收，税收对环境保护的作用主要依赖排污费、与环境资源有关的税种和一些税收优惠措施。环境税收 制度存在诸多缺陷，须进一步完善。 关键词环境税收制度缺陷完善 环境税收，也称生态税收、绿色税收，是为了保护生态环境，筹集生态环境保护资金而对特 定的行为人所开征的税收。环境税收作为国家解决环境问题的一种经济手段，开征的目的是利用 价值规律，建立一种经济刺激机制，使环境污染和环境破坏的社会成本内化到生产成本和市场价 格中，促使特定的行为人减少和控制环境污染和环境破坏，改善环境质量，同时为实现环境保护 目标提供资金基础。从世界范围来看，环境税收包括消费税、资源税、污染税、准环境税(如 排污费)¨J。由于国情和税收政策的不同，各国环境税收制度的具体内容也存在差异，但基本内 容通常都由两部分构成：一是以保护环境为目的，针对污染、破坏环境的行为而课征专门税种， 这是环境税收制度的主要内容；二是在其他一般性税种中为保护环境而采取的各种税收优惠措 施，包括为鼓励纳税人治理污染、保护环境所采取的各种税收优惠措施和对污染、破坏环境的行 为所采取的某种加重其税收负担的措施，通常作为辅助性内容存在，配合专门性环境税收发挥作 用。我国税法中没有以保护环境为目的针对污染行为和产品课税的专门性税收，而排污费发达， 税收对环境保护的作用主要依赖排污费、与环境资源有关的税种和一些税收优惠措施。我国税收 制度历经多次改革和调整，虽涉及一些环境税收制度方厩的内容，但环境税收制度仍存在诸多 缺陷。 环境税收制度存在的缺陷 (一)专门性环境税种缺失 如前所述，在我国现行税制中，没有设置专门的环境保护税种，因此，我国并不存在纯粹法 律意义上的环境税，而此类税种在环境税收制度中处于主体地位，它的缺位既限制了税收对环境 污染的调控力度，也难以形成专门的用于环境保护的税收收入来源。虽然，我国税收中已经包含 一些与环境资源有关的税种，如资源税、消费税、固定资产投资方向税、城镇土地税、耕地占用 税等，这几项税收收人占国家税收总收入的比重只有8％左右，不足以对环境保护产生巨大 影响。【2] (二)排污费制度存在的缺陷 第一，体系内部规范不严谨，不协调，缺乏严肃性。依据《环境保护法》第28条的规定： “排放污染物超过国家或者地方规定的污染物排放标准的企业事业单位，依照国家规定缴纳超标 排污费，并负责治理。水污染防治法另有规定的，依照水污染防治法的规定执行”。从这条规定 可以碍出这样的结论：排污主体和收费对象都是企事业单位，实行的是超标收费，向水体排放污 染物的除外。根据法律体系构成的一般原理，法律、行政法规、部门规章之间应当层次分明、互 相配套。下位法不能与上位法相抵触。《环境保护法》作为基本法和上位法，其他单行法和下位 法的相关规定应与之一致，事实却相反。《海洋环境保护法》第11条规定，收费对象是单位和 中国环境科学学会学术年会优秀论文集(2006) 个人，实行的是排污即收费。按照《环境噪声污染防治法》第16、45条，《固体废物污染环境防 治法》第15、34、35条，《大气污染防治法》第12、14条的规定，收费对象仅是企事业单位或 单位，没有个人；除环境噪声实行的是超标收费原则外都实行排污即收费原则。而《排污费征 收使用管理条例》第2、12条又规定收费对象为单位和个体工商户，收费原则和各单行法一致。 这就造成环境费制度体系内部混乱，使人无所适从，有损于法律的严肃性，有待于进一步修正。 第二，征收范围过窄。现行的排污收费已覆盖污水、废气、噪声、放射性污染物和固体废物五大 领域，收费项目达13个[31；但仍然有相当多的诸如恶臭物质、部分工业固体废物、生活垃圾、 生活污水、电磁波辐射等未征收排污费。另外，从已纳入收费标准的项目来看，规定的征收对象 大部分是传递污染物的介质而非污染物质本身。第三，征收管理混乱。排污费征收效率