美国公允价值计量准则研讨.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 美国公允价值计量准则研究 于永生∞ (浙江财经学院会计学院，浙江杭州．310018) 摘要：文章在分析sFAsl57的主要理论(脱手价计量目标，市场参与者现，公 允价值级次)和特征的基础上，探讨我国新准则体系的公允价值定义和计量指南，认 为我国新准则的公允价值计量指南中隐含脱手价计量目标和公允价值级次理念．文章 还分析了sFAsl57对我国公允价值计量应用的借鉴意义． 关键词：sFAsl57脱手价计量目标 市场参与者观 公允价值级次 特征 借鉴 一、引言 公告“公允价值计量”(sFAsl57)，明确提出“脱手价计量目标”、全面引入“市场 参与者观”并制定了兼顾计量和披露的“公允价值级次”，目的是统一和改进财务 报告中的公允价值计量实务。sFASl57从立项到最终发布历时三年多时问，其问 FAsB对相关问题反复研究讨论，除征求意见稿之外，还两次发布工作稿。，其制定 过程远远超过了“充分程序”的范畴，该准则之难产可略见一斑。美国公允价值计 量研究和应用历史较长，滥用公允价值的财务丑闻屡见不鲜。在这样的背景下， FAsB克服重重阻力发布单独的“公允价值计量”准则，随后又发布sFAsl59“金 融资产和负债的公允价值选择权”，扩大公允价值计量的应用范围，充分体现了 FASB在财务报告中稳步拓展公允价值计量应用的决心。SFASl57开创了美国会计 史上以准则公告形式(A级GAAP)对某种计量属性进行系统论述的先例，标志着 公允价值在取代历史成本成为财务会计最主要计量模式上迈出了关键性一步。 sFAsl57发布以后，国际会计准则理事会(IASB)对其主要理论和方法进行研 究，形成了对一些关键问题的初步看法并于2006年11月将这些看法和sFAsl57 一同发布，作为其“公允价值计量”项目的讨论稿。。IASB计划于2008年上半年 发布该项目征求意见稿，并可能于同年发布准则终稿，它将与sFAsl57保持高度趋 。于永生(1969一)。男。浙江财经学院会计学院副教授，中南财经政法大学博士生．从事会计准则研究。 yuyoogshe“969@ya}loo．com．cn “工作稿”和“惨订的工作稿”。 IAsB公允价值训撤讨论稿及其启示．上海立信会计学院学报 。参见于永生2007 一151— 中国会计学会2007年学术年会 同。SFAsl57及IAsB的相关研究对国际财务会计将产生深远影响。我国新准则体 系首次将公允价值列为基本计量属性并在许多具体准则中应用。研究sFAsl57的主 要理论和方法及其借鉴作用对完善我国公允价值计量实务有重要意义。 二、脱手价计量目标和市场参与者观 (一)脱手价计量目标 sFAsl57将公允价值定义为计量日市场参与者之间的有序交易中出售资产收 到的或转让负债支付的价格，并明确指出，公允价值计量的目标就是确定计量日出 售资产收到的或转让负债支付的价格，即脱手价格，即使采用不可观察参数估价， “脱手价目标”仍保持不变。FAsB早在1999年发布的“初步观点：以公允价值报 告金融工具与某些相关资产和负债”中就将“脱手价”确定为公允价值计量目标。 15年后FAsB仍“咬住”脱手价不放，将其视为公允价值计量的最终目标，其意义 ’ 非同寻常。 出，只有在完全市场环境下公允价值才能被准确定义，而在现实经济环境下准则制 定者必须在买入、脱手和使用价值之间做出选择，因为三者可能是不等的。买入价 值是资产的购买价格，在价格变化的情况下就是资产的重置成本；脱手价值是资产 出售或清算的价格；使用价值是资产能给主体刨造的增量价值(Beavcr、Landsman， 难实施，因为它要反映主体管理技能的水平，可能导致很大的计量误差，而相比之 选择脱手价值的原因：f_ASB重视主体当前持有资产(而不是欲购置资产)的财务 报告问题，倾向于从出售者的角度考虑公允价值，其公允价值定义是脱手价值。 FAsB(2006)的最新解释则将脱手价值与公认的资产和负债定义联系在一起，指 出：脱手价目标是恰当的，因为它反映了当前情