股权收购的纳税处理及筹划.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 股权收购的纳税处理及筹划 【标    签】股权收购,税务筹划 【业务主题】企业所得税 【来    源】 　　2009年4月29日，《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干 问题的通知》(以下简称“财税〔2009〕59号文”)一经颁布即引起了投行人士、律师和会计 师的广泛关注。该文规定了企业重组所涉及的企业所得税的具体处理方式。由于业务需要， 笔者现仅对股权收购的纳税处理及筹划进行分析。 　　一、股权收购的概述 　　(一)股权收购的概念 　　股权收购是企业重组的形式之一。财税[2009]59号文明确了股权收购的概念：指一 家企业(收购企业)购买另一家企业(被收购企业)的股权，以实现对被收购企业控制的交易。 从股权收购定义看，在股权收购过程中，涉及收购企业、被收购企业及被收购企业股东三 方，其实质是收购企业与被收购企业股东的交易，购买被收购企业的大部分股权，被收购企 业继续保持公司形式进行经营，也可称之为“控股合并”。 股权收购只涉及所得税问题， 不涉及被转让股权企业的资产，不需要缴纳流转税，且其中应按税法规定进行所得税处理的 也仅限于收购企业、被收购企业股东两方，而不包括被收购企业。 　　(二)股权收购的支付方式 　　收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。股权支付，是 指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作 为支付的形式;非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股 企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形 式。股权收购，以转让协议生效且完成股权变更手续日为重组日。 　　二、股权收购的纳税处理 　　新《企业所得税法》施行以来，在企业重组所得税领域先后出台了两个重要的规范 性文件：财税[2009]59号文与2010年国家税务总局对59号文进一步细化的《企业重组业务企 业所得税管理办法》(国家税务总局公告2010年第4号)。这两个文件是《企业所得税法》及 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 其实施条例的重大配套文件，是股权收购纳税处理的基本依据。股权收购的纳税处理区分不 同条件分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。 　　(一)股权收购的一般性税务处理 　　财税[2009]59号文规定，企业股权收购重组交易的税务处理除符合本通知规定适用 特殊性税务处理规定的外，相关交易应采用以下一般性税务处理规定：第一，被收购方应确 认股权、资产转让所得或损失;第二，收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基 础确定;第三，被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。一般性税务处理的股权收 购，收购企业和被收购企业股东具体涉及下列所得税问题。 　　1、收购企业涉及的所得税处理 　　(1)支付对价涉及的所得税处理。当收购企业支付的对价包括固定资产、无形资产 等非货币资产时，虽然财税〔2009〕59号文未明确规定应确认所涉及非货币资产的转让所得 或损失，但由于资产的所有权属发生了变化，收购企业应按税法规定确认资产的转让所得或 损失。 　　(2)取得被收购企业股权计税基础的确定。由于收购企业支付的对价无论是股权支 付，还是非股权支付均是按公允价值支付的，因此按照所得税的对等理论，依据财 税〔2009〕59号文的规定，收购企业应按公允价值确定被收购企业股权的计税基础。 　　2、被收购企业股东涉及的所得税处理 　　(1)放弃被收购企业股权涉及的所得税处理。股权收购过程中，被收购企业股东放 弃被收购企业股权而取得收购企业支付的股权和非股权，其实质应分解为两项业务，即先转 让被收购企业股权，然后再以转让收入购买股权或非股权支付，因此依据财税〔2009〕59号 文的规定，被收购企业股东应确认股权转让所得或损失。 　　(2)取得股权支付和非股权支付计税基础的处理。由于被收购企业股东确认了放弃 被收购企业股权的转让所得或损失，因此按照所得税的对等理论，对其取得的股权支付和非 股权支付均应