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基于会计信息质量特征的内部控制问题研究 孙光国朱明 (东北财经大学会计学院／东北财经大学内部控制与风险管理研究中心116025) 【摘要】本文通过对会计信息质量与内部控制的关系分析，证明企业可以通过加强内部控制的建设提高会计信 息质量。在此皋础上，文章借鉴E剐，结合企业的实际情况，提；f：J，以会计信息质量为目标的内部控制框架，并探讨 如何建立有效内部控制机制，以实现企业的报告目标。 【关键词l财务报告目标会计信息质量内部控制 一、引言 无论是国内还是国外，经济生活中都存在着财务报告信息失真的情况，并且产生了严重的经济 后果。根据美国会计总署的估算，1995年舞弊硐I欺诈仅在医疗支出方面的耗费就高达1000亿美元。 美国布鲁金斯学会公布的一项研究报告也显示，仅安然公司和世界通信公司的造假n闻就使2002 年美国经济损失370亿至420亿美元。在国内，财务报告信息失真的程度同样令人触口惊心，2006 年财政部发布的第十三号会计信息质量抽查显示，部分企业存在一定程度的会计违法违规问题。例 如，天津市天海集团有限公司会计信息严重失真，财务管理相当混乱，将利用外国政府贷款购置的 价值7．2亿元的船舶长期挂往米账，未纳入同定资产核算。由此，如何对财务报告信息失真做出恰当 的防范和治理引起了广泛的关注和研究。更有许多学者将目光集中到公司治理、股权结构、管理层 激励、法律体系完善等方面。本文从财务报告信息质繁与内部控制的关系入手，借鉴国际著名的反 Risk 业风险管理——总体框架》(Enterl嫡seMa舳gementIntegrated 一条以强化企业内部控制制度提高会计信息质量的途径。 二、会计信息质量与内部控制的关系 通过对近年来一些重大会计信息失真(包括财务舞弊)案件的研究，我们可以发现：其中一些 企业没有内部控制制度，内部财务管理混乱；而另一些企业内部建立了比较完备的内部控制制度， 且内部会计核算制度健全但仍然不能幸免，例如中航油事件。这不禁让人产生了怀疑，内部控制是 否对会计信息质量起正向相关作朋?如果真的存在这种正向相关作用，这种作用的效果如何?笔者 认为同答这两个疑问不仅要从经济学探寻理论根源，还要在会计业务流程中寻找现实依据。 (一)会计信息质量与内部控制关系的经济学分析 1．会计信息质量与内部控制的委托代理理论分析 委托代理理论认为在两权分离的世界中，委托人将企业的经营权委托给代理人，代理人：[作越 803 努力，付出的代价就越多，企业的收益(剩余)就可能越人。由于剩余索取权由所有者控制，导致 代理人越努力，所有者获得的收益就越多，代理人活动具有外部性特征，这样就可能引起代理人的 不满，最终可能导致双方的利益冲突。又由．丁．代理人拥有的信息比委托人多，双方存在着信息不对 称，于是产生了代理问题。 健全和有效的内部控制有利于实现所有者和经营管理者之间的制衡，从而减少代理成本。公司 所有者期望获得真实、可靠的财务信息，并据此客观评价公司的经营成果和正确估计公司的财务状 况，从而进行／k来的投资决策。他们还希望能够控制公司的会计政策，使其向维护所有者利益的方 面倾斜，比如充分贯彻稳健性原则。公司经营管理者可能不太关心公司的长远利益而采取与所有者 意愿相反的会计政策，冈为他们在多数情况下更看重短期经营效果给自己带米的利益，所以会在会 计政策选择上张扬或夸人受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，甚至损害所有者利益。在公司 的实际运行中，管理层是现实的内部控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经 营管理者的控制主要是通过由经营管理者提供的财务会计信息来实现的。健全和有效的内部控制使 真实、公允信息的产生成为可能，有利丁实现所有者和经营管理者之问的制衡，从而保证公司治理 的效率。 2．会计信息质量与内部控制的契约经济学分析 契约理论认为，企业是一组契约的联结。从本质上来看，企业是各利益相关者为节省交易费用 而签订的一组长期合约，并且这组契约是不完备的。契约控制权源于契约条款的规定，剩余控制权 则源丁．企业所有权，天然地门资产所有者所有。出于专业化利益考虑，所有者将控制权让渡给经理 人员，经理人员由丁．拥有信息优势，从而拥有剩余控制权，所有者保留了企业的最终的控制权力。 在经理和其他企业内部人员的契约中，同样出于专业分工的