论审计报告的决策分析研究.pdfVIP

论审计报告的决策分析 高圣荣① (上海立信会计学院，．上海201620) 【摘要】 主要围绕报表项目／帐户层次的重要性水平与整个报表的重要性水平这两个标 准，就注册会计师如何进行审计报告的决策过程作了深入细致的分析与论述，对审计报告决策 的程序化与标准化进行了有益的探索． 【关键词】 核算误差审计调整审计意见一 注册会计师从事会计报表审计的最后一道程序，是撰写审计报告，而这道“．1．序”的最关 键之处为对审计报告意见的决策分析过程：采用何种类型的审计意见，采用何种格式的审计报 甘： ’ 口o 一、审计报告的决策分析过程 为了规范注册会计师编制和出具审计报告，财政部颁布和实施了《独立审计具体准则第7 号——审计报告》，并对其重新进行了修订。以下就其核心内容予以归纳阐述。 1．审计报告意见的决策模型(矩阵) 无保留意见 非 标 准 意 见 详细情况＼ 保留意见 否定意见 无法表示意见 ‘瓷 确定 l法允性 1 —1 ——l 2调披性 2 —2 ——2 可能不 3范围性 3 一3 ——3 确定 针对上述决策模型“术语”、“参数”解释如下：确定——是指注册会计师能够确定查证事 项对会计报表的影响的性质与程度，可能不确定——是指注册会计师有可能确定查证事项对会 计报表的影响的性质与程度，也有可能无法确定对查证事项对会计报表的影响的性质与程度； 法允性是指合法性与公允性，在此合法性中的“法”是指狭义的法，即国家颁布的企业会计准 则及特定的被审单位所适用的会计制度，那么，违反合法性则为广义的“违法”，“1”是指会计 报表完全符合国家颁布的企业会计准则及特定的被审单位所适用的会计制度，“一1”是指会计 报表就其整体而言是公允的，个别与局部是不符合法允性的要求，“——l”是指会计报表的整 体公允性受到否定；调披性一是指调整与披露性，“2”是指被审计单位不存在需要调整与披露， 而未予调整与披露的事项，“_2”是指被审单位存在个别与局部需要 调整与披露的事项，。——2”是指被审单位存在整体上需要调整与披露的事项；范围性， 是指审计取证的范围，“3”是指审计取证的范围没有受到限制，注册会计师可以取得会计报表 回高吊荣，讲师， 主要研究方向：审计 57l 审计所需的充分、适当的审计证据，“～3”是指审计取证的范围受到个别、局部的限制，“—— 3”是指审计范同受剑限制可能产生的影响非常重大和J“泛，不能获取充分、适当的审计证据， 以致无法对会计报表发表意见。 2．审计意见对审计报告格式影响一览表 莉卜∑． 无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 愁 引言段32 l l l 一审计责任 范同段3 l +除下段所述事项外 l 0 说明段 O 说 明 事 项 1 +除J，…．外 我们认为，由于受到 由于上述审计范嘲 前段所述事项的重 受到限制可能产生 大影响，．卜述会计报 的影响非常重大和