论审计诚信激励制度的三个节点市场适应度、报酬激励和信号传递研究.pdfVIP

论审计诚信激励制度的三个节点： 市场适应度、报酬激励和信号传递 袁振兴 (河北经贸大学会计学院050091) [摘要】审计诚信激励制度的建立取决于三个节点：市场适应度、报酬激励和信号传递机制的 有效性·市场适应度央定了审计人员在审计市场中采取诚信与否的行为战略，而审计报酬是提高市 场适应皮的决定圆素。委托人的目标函数是在实现审计人员效用最大化约束下的效用最大化。在信 息不对称情况下，由于缺乏诚信信号传递机制使审计报酬对诚信的激励存在着的现实障碍，为此， 本文建立了审计诚信信号传递机制。 [关键词】审计诚信报酬激励市场适应度信号传递 审计诚信属于审计职业道德的范畴，是审计人员对委托人兑现审计合约条款(包括书面的和默 契的)的过程。有效的审计诚信激励机制的建立决定于三个节点：审计人员的市场适应度、审计报 酬的激励与审计人员的诚信信号传递机制的有效性．目前固定审计公费制度一方面使审计报酬与审 计诚信不具有相关性。从而使审计报酬失去了对审计诚信的激励作用．另一方面．人为地扼制了审 计市场对审计诚信的信号传递功能，最终不能使采取审计诚信的审计人员，在审计市场中有效地提 高其市场适应度．进而形成典型的信息不对称情况下“劣币驱逐良币”的“柠檬市场”。 一、审计诚信或不诚信行为之决定——市场适应度 在审计市场中．独立审计具有盈利的性质，是一种市场化行为。根据进化博弈论，有限理性的 审计主体为了提高其市场适应度而争夺有限市场份额。对于作为市场基本的参与主体之一的审计人 员来说，其行为是为了提高市场适应度而进行的逐利行为，其中包括审计诚信或不诚信行为。审计 人员采取哪种行为战略取决于该行为对提高市场适应度的对比，即审计人员总是采取他认为能够晟 大化其市场适应度的行为战略。这种行为战略普适之后便形成了制度。为此，我们做如下分析：假 设在审计市场中每个审计主体的战略都事先被制度(即包括制度本身也包括由于制度不完善而带来 的机会主义行为)确定，或采取不诚信战略即生物界中的“猛吃战略”，或采取诚信战略即生物界中 只吃一点的“客气战略”。它们各自采取的战略组合及相应的市场适应度如图l图显示的那样。 诚信 不诚信 诚信 3，3 1．5 不诚信 I 5，1 2，2 图1 在图1中，我们看到，不论其他审计主体采取何种战略，采取不诚信战略的审计主体总能提高 它的适应度，因此．在整个审计市场中，审计不诚信是最佳战略，是一种纳什均衡状态。该状态一 旦实现，每个审计主体都不具备使行为变更的诱因。这样的稳定状态就具有了。自我约束性”，进而 形成制度。但是，我们又发现如果审计主体合作，都采取诚信战略得到的收益比都不诚信要多。问 题是。(1)由于人的。有限理性”，在众多的市场参与主体的情况下，由于人的机会主义倾向也不可 能100％的达成一致。所以，(2)即使在某时点审计市场中每个审计主体都采用诚信战略，但是， 一旦有一个机会主义者采取了不诚信战略获得了5的最大收益。则根据进化博弈论，具有“有限理 性”的审计主体的最佳行动是：不断发现、寻找最为有利的行为战略‘，并模仿下去。因此，当一个 审计主体因采取了不诚信战略获得了屉大收益．一旦被其他个体发现。那么。其他个体就会模仿下 去，不诚信的个体就会在集团内逐渐地扩大势力，最终整个审计市场就会被采取不诚信战略的个体 所充斥．最终在一定的行为空间达到稳定的均衡状态，形成制度。 “在一种体制中，采取某一战略行为的人数结构的比重越高．选择这种行为就越有利，这种行 为越有可能被固定下来，当采用某种行动为战略的人数超过#．时，这种行为就有了约束性，便会 成为一种制度”(青木昌彦，1996)。沿着这一思路，在审计市场中人们采取某种行为战略会提高其 市场适应度时，便会在实践中发现并模仿下去，如果当审计市场中采用诚信战略会提高适应度，那 么不诚信的人也要改变为诚信的人．最终全体人员都进入诚信的状态，并作为稳定的制度确立下来。 反之，不诚信就会作为制度确立下来。所以，我们说审计人员采取诚信战略还是不诚信战略，取决 于该战略是否能提高其的市场适应度，而哪一种行为能提高市场适应度又取决于该制度所产生的对 审计人员的收