论审计的本质研究.pdfVIP

论审计的本质 袁小勇 一、审计本质研究的基本情况 审计的本质是审计区别于其他学科的根本特征，体现了在审计实务中不以人的主观意志 为转移的客观规律，审计本质对整个审计理论体系起着非常重要的作用，审计本质问题是审 计理论研究的最基本问题。除了早期的“查账论”外，目前，国内外审计理论界关于审计的 本质问题主要有以下几种观点： 1．方法过程论 该种观点认为，审计是一种系统的方法和过程。20 世纪 70 年代以前，查账论一直占绝 对的统治地位。进入20 世纪70 年代，审计实践中产生了一些新的审计实务，如内部控制审 计、产品质量审计、售后服务审计、社会责任审计等，查账论的概念已经不能涵盖审计实践 的全部内容，人们逐渐认识到“查账”并不能揭示审计的根本属性；另外，由于大量的经济 舞弊案件中许多舞弊事实并没有记录在会计账簿之中，审计师必须从账外展开调查，方能揭 露舞弊事实，因而在客观上也促使人们对审计本质的重新认识。 美国审计理论界率先打破“查账论”一统天下的沉闷局面。1972 年美国会计学会（AAA ） 发布的被誉为审计理论发展之第二座里程碑的《审计基本概念公告》对审计做了新定义，即 “审计是客观收集和评价与经济活动及事项有关的断言的证据，以确定其认定与既定标准的 符合程度，并将其结果传递给利害关系者的系统过程”。 《审计基本概念公告》发布后，“方法过程论”迅速被审计学术界接受。整个20 世纪 80 年代，“方法过程论”在美国审计理论界独领风骚。此后，加拿大、英国与澳大利亚等国 也开始接受“方法过程论”的思想。 2 、经济监督论 经济监督论是我国20 世纪80 年代出现的一种观点，即认为审计的本质是一种经济监督。 80 年代初期，随着我国审计制度的恢复重建，迫切要求从理论上提高对审计的认识。 经济监督论的提出与形成是以1982 年12 月全国人民代表大会第五次会议通过的新的《中华 人民共和国宪法》中提出建立审计机关为契机的。为此，从 1983 年起，我国审计学界就审 计基本理论中的一些主要问题，展开了一场大讨论，以“审计与监督”为中心论题的文章如 雨后春笋般涌现出来，进而初步确立了审计的本质是“经济监督”的这一论点。 1989 年中国审计学会在贵州举行的研讨会上，对审计进行了初步的定义，即：审计是 由专职的机构或人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法 性和效益性进行审查，评价责任，用以维护财经法纪，改进管理，提高效益，促进宏观调控 的独立性经济监督活动。 3、信号传递论 信号传递理论主要讨论市场中的信息不对称问题。这一理论假定，在市场上卖者对自己 的产品拥有比买者更多的信息。如果买者对某一产品不了解，他只能按照总的市场印象对所 有产品赋予同样的价格。这样，生产高质量产品的卖者只能按较低的价格出售自己的产品， 对他们来说将会发生一种机会损失。而那些生产低于平均质量产品的生产者则会获得一种机 会盈利。于是，那些生产优质产品的卖者将会被迫离开市场，这一现象被称为逆向选择。 为了排除上述的逆向选择，经理们就要想方设法把自己的“产品是优质的”这一信息传 递给买者，以增加其市场价格。颁布定期的财务报表就是信息有效传递的方法之一。 为了保证信息发布的权威可靠性，从而不易被低质产品出售者所模仿、复制，经理们把 目光转向独立的第三者——审计。审计能够保证信息传递有效，并使经过审计的“产品质量” 仍能得到证实。当高质量产品的卖者发布了信息，并以较高价格出售以后，其余的卖者就会 想办法提高产品质量并进行有效传递信息，以避免价格下跌。这样周而复始，不仅使审计成 为一种社会现象，而且淘汰了低劣质产品生产，使市场趋于稳定。 正是由于通过审计可以提高信息的可信性，同时也可以提高投资决策的质量，因而从保 护投资者的利益、促进社会经济发展的角度出发，各国的法律和政府法规常常对财务信息进 行独立的审计做出规定。 4 、保险论 保险论认为，审计是分担风险的一项服务1 。审计费用的发生纯粹是为了贯彻风险分担 的原则。为防止经理们舞弊而引起灾难性的损失，股东和利益相关者都愿意从自己将要得到 的收入中支付一部分费用来聘请外部审计人员。这部分审计费用就称之为保险费用，同时把 审计的效果视为保险价值。如果审计人员因失职而未察觉人为舞弊，他将有责任赔偿