论我国企业编制增值表的必要性和方法研究.pdfVIP

时薛原 黑龙江工程学院 论我国企业编制“增值表”的必要性和方法 时薛原 黑龙江工程学院 摘要：本文介绍了增值表的产生背景和编制原理，然后，在些基础上提出了我国企业编制增值表的必要 性和方法。 关键词：增值表；增值额；必要性；方法 增值表的产生可追溯到 18 世纪。到了 20 世纪 70 年代，增值额概念在欧洲一些国家得到了进一步 关注，尤其是在英国更为普遍。1975 年 8 月，英国会计准则指导委员会(The Accounting Standards Committee)发布《公司报告》，推荐企业编制反映增值额及其分配的增值表。从此，增值表开始在英国流 行。1977 年，英国发布了《公司报告的未来》，在这个文件中包含了一项具有法律效力的建议就是关于 增值表的编制。此后，编制增值表的公司数与日俱增。据统计，到 20 世纪 80 年代中期，英联邦国家中 规模较大的公司主动把增值表列入基本财务报表体系的已达 1/3。尽管增值表尚未像资产负债表、利润 表和现金流量表一样流行，但它在荷兰、丹麦、德国、法国、新加坡等国家越来越受到欢迎。并有可能 继现金流量表之后成为第 4 张会计报表。在我国，对于是否编制增值表一直争论不休，鉴于此，笔者想 就我国编制增值表的必要性和方法谈谈自己的观点。 一、增值表的基本原理 增值表（Value Added statement ）以增值额为基础编制，是反映企业实现的增值额在社会各方（包括 股东、债券持有人、职工、政府等）之间分配情况的财务报表。增值额（Value Added ）则是指在分配给 股东、债券持有人、职工以及政府等有关利益集团之前，通过对企业资源的生产性使用而创造出来的、 新增长的财富。因而相对于利润，主要是一种对股东的最终回报来说，增值额则是属于职工、资本提供 者、政府等整个与企业有利益关系的集体和个人的回报。增值额可以通过税前利润、工薪成本和利息费 用相加算得。另一种计算方法则是从销售收入中扣减购入成本。购入成本包含从其他企业购入货物、劳 务所发生的成本和费用。 增值表从某种意义上说是对利润表的修正，因此增值额可从利润表推导出来。推导步骤如下： 1．利润表通过计算销售收入与成本、税金和股利等之间的差额来计算留存收益，即： R=S－B－DP－W－I－DD－T (公式1) 其中，R 为本期留存收益，S 为销售收入，B 为外购材料和劳务支出，DP 为折旧额，W 为工资额，I 为利息，DD为股利，T 为税额。 2．上述公式变形后，可得出下述两个公式： S－B=DP＋W＋I＋DD＋T＋R (公式2) S－B－DP =W＋I＋DD＋T＋R (公式 3) 公式 2 、公式 3 都表示增值额，只是由于对折旧的处理方法不同。公式 2 是增值毛额，公式 3 是增 值净额。公式 2 、公式 3 左边为减法，表示企业在经营中所创造的增值额，反映增值额的构成，是从另 一角度观察企业经营成果的重要指标。公式 2 、公式 3 右边为加法，表示增值额在有关方面（如职工、 股东、债券持有人、政府）之间的分配。从这里可以清楚地看出，增值额的受益者不限于股东，还包括： 职工得到工薪，债权人得到利息，政府得到税金。 二、我国企业编制增值表的必要性 会计报表的编制是为了满足报表信息使用者的要求，我国目前的报表体系对于企业的财务状况、经 营成果、现金流量给予了充分的反映，基本满足了报表使用者对企业会计信息的需要，但该报表体系对 于企业的社会贡献（实现利税、劳动就业率、职工所得等）情况反映不足，无法满足国家管理部门对于 企业会计信息的需求，而增值表提供的信息恰能弥补以上不足。所以在我国编制增值表是必要的，是对 现有报表体系的补充。 1．是满足国家宏观经济管理的需要 在国民经济核算体系中，国民生产总值指标是按物质生产部门的增加值和非物质生产部门的服务价 值计算加总求得，而我国目前国民生产总值的计算，在很大程度上仅是统计结算的结果，并不十分准确。 企业增值表所示的数据，全部来自真实发生的经济事项，而且增值额对物质生产部门和非物质生产部门 - 114 - 哈尔滨工业大学管理学院承办