论和谐会计的价值取向研究.pdfVIP

论和谐会计的价值取向 马元驹 (首都经济贸易大学会计学院北京 100026) 【摘 要】会计信息失真或造假现象普遍存在，有可能或已经在某种程度上使社会经济的增长通过会 计信息产生的过程和结果的不公正而变成了一个零和游戏，即导致一部分人受益的同时而使另一部分人受 损，这不仅会使会计学科本身所蕴涵的对公正的价值取向丧失殆尽，使会计的正当性受到质疑。和谐会计 的要旨就是要求会计信息产生的过程和结果本身公正以及公正地待任何一方会计信息的使用者，也只有这 样会计才能持续发展。因此，本文认为和谐会计的价值取向就是会计公正，即和谐会计是一个惠及所有会 计信息使用者的会计，也就是“会计长在，友谊长存”的会计。 【关键词】会计公正和谐会计价值取向 一、引言 “会计长在，友谊长存”o是会计之父Pacioli曾经说过的一句名言。通过解读我们不难理解这句名言 就是对会计价值取向的生动描绘。会计作为人的行为或人的活动方式是以人自身为目的，也就是说会计的 目的是为人的。会计的行为或会计活动之所以能够“长在”是以“友谊长存”这一价值取向为导向的．正 是这种为人的价值取向引导者会计的发展和进步。因此，“会计长在，友谊长存”就成为和谐会计的出发点 和归宿点。但是近年来会计信息失真和会计造假造愈来愈多，造成的后果也愈来愈严重。根据深圳证券交 易所对全国6大城市投资者的抽样调查研究显示，截止2002年年初在已经披露的“亿安科技”、“银广 厦”、“东方电子”、“麦科特”、“--Ju医药”、“中科创业”和“蓝田股份”等几项重大违法事件中， 涉及到的受害人人数高达783—792万。另据南开大学公布的信息披露评价报告称，我国上市公司的信息披 值为1C0％，均值为54％；及时性指数最小值为0，最大值为ICO％，均值为66．38％；完整性指数最小值为7．06％。 最大值为100％，均值为59．05％。o财政部对部分企业会计信息质量进行抽查的结果表明：会计信息失真、 会计要素失实、各类违规违纪问题仍然存在，会计信息整体质量不容乐观。会计法制观念淡薄，违法干预 会计工作，授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、账表进行假审计、假评估，账外设账，转移国家 资产、偷逃税收、粉饰业绩；会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制 度薄弱：违法违纪手段隐藏，做假技术不断发展；会计工作中有法不依、违法不究的现象比较严重．。据报 规中占到苜位的是信息披露违规，在177起违规记录中所占比例高达52．5％。娜 从以上存在的问题来看，很难说目前会计能够承载人们对和谐会计所寄托的深切期许。包括会计在内 的社会公众，对会计信息产生的过程和结果的公正性和合理性的置疑也就不足为怪了。如果会计信息使一 部分人受益而使另一部分人受损的话，这样的会计能称之为和谐会计吗?虽然，对这个问题的回答并不是 会计界面临的“哥德巴哈猜想”，但是，什么样的会计才是和谐会计呢?和谐会计的价值取向是什么?即我 们深切期盼的和谐会计是一幅怎样的图景? 二、和谐会计的价值取向 ①“每年结账一次总是恰当的，特别是当你与其他人合伙时尤其如此。会计长在，友谊长存”。转引自艾 哈迈德·里亚希一贝克奥伊著，钱逢胜等译《会计理论(第4版)》。上海财经大学出版社，2004，P：3。 ②南开大学公司治理研究中心《中国上市公司治理指数：(CCGZNK)信息披露评价报告》 2005·6·15。 http：／／www．e521．com／ztjj埕；ongsi／30000I／0226090144．him ⑨参见财政部《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》http．-／／www．mof．gov．．cn。 LJ。 ④贺宛男 《股市出“年报”违规增6成》《四川I金融投资报》2005年12月24 和谐会计的价值取向是什么?，或许每个会计工作者都能从自己对和谐会计的理解给出自己的答案， 或许答案不尽相同，甚至千差万别，但有一点不容否认，那就是无论是谁给出的答案，也无论答案本身是 什么，和谐会计无论如何都不可以没有公正性的成分。因为和谐会计的第一要旨就是会计信息能够惠及所 有的会计信息使用者。对和谐会计价值取向——公正性这一重大问题，会计同仁已经有所认识，并进行