论我国软件生产企业的税收法律适用研究.pdfVIP

2005年“数字安徽”博士科技论坛论文集 论我国软件生产企业的税收法律适用 都先进 (合肥美亚光电技术有限责任公司) 摘要：软件生产企业的行业特殊性决定了它在税法适用上的特殊性．在各种宏观政策中，核心政策是对软件生产企 业的税收优惠． 国家作出一系列税收优惠，对软件产业的促进是显而易见的．但还有诸多亟待完善的地方：国家对发 展软件产业的税收政策不到位，促进度不够：双主体税制使现行软件生产企业的税收优惠政策有失偏颇；增值税制度 加重了软件生产企业的税收负担；软件产品的税负界定及税款抵扣问题没有得到很好解决．所得税，以区域优惠为主、 行业优惠显得不足，优惠方法直接化、单一化；同时也缺乏幽要的个人所得税优惠；软件生产企业的税收征管工作存 在众多问题；相关税收法律、法规的具体条文不够明确等．通过对我国软件生产企业现行税收法律适用缺陷的分析， 给出笔者认为应进一步完善的建议． 关键词：软件，税收法律，法律适用，税收优惠 1 我国软件生产企业税收法律适用现状 1．1软件生产企业增值税的法律适用 软件生产企业销售软件产品，属于增值税的纳税义务人。软件生产企业为一般纳税人的，适用17％税 率；小规模纳税人适用6％征收率。软件生产企业销售软件产品的同时提供安装调试服务的，属于混合销售行 为，应依法征收增值税。 1．1．1 销售软件产品的税法适用 1994年我国税制开始改革，实行了新的增值税政策。但由于软件生产企业的产品成本结构比较特殊，可 抵扣的进项税额很少，造成软件生产企业增值税税负较高，一定程度上阻碍了其发展。 1999年8月国家税务总局下发的《关于中关村科技园区软件开发生产企业有关税收政策的通知》1规定， 对北京中关村高科技园区内的增值税一般纳税人销售自行开发生产的计算机软件产品，可按简易办法，依照 6％的征收率征收增值税，并开具相应的增值税专用发票。 而1999年11月财政部、国家税务总局下发的‘关于贯彻落实(中共中央国务院关于加强技术创新，发 展高科技，实现产业化的决定)有关税收问题的通知》2规定，对增值税一般纳税人销售的自行开发生产的软 件产品，可在按17％的法定税率征收增值税后，对实际税负超过60,／0的部分“即征即退”。 目前，软件生产企业实行的增值税政策是根据2000年9月22日财政部、国家税务总局、海关总署联合发布 的《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关政策问题的通知》3，企业销售经认定的软件产品按17％计算 缴纳增值税，对实际税负超过3％的税款“即征即退”。 1国税发[1999】156号 2财税字[1999】273号财政部，国家税务总局‘关于贯彻落实(中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定)有关税收问题的通 知》，下文中简称财税字[1999]273号文 文 48 2005年“数字安徽”博士科技论坛论文集 1．1．2 随硬件一同出售的嵌入式软件的税法适用 目前国内大部分软件厂家都是系统集成商，把mM、ORACLE等的单个产品拿来缝缝补补，使其成为能 完成特定功能的一个整体，而自己开发的成份很少。因而嵌入式软件就成为目前我国发展软件产业的一个突 破口，“鼓励和引导软件生产企业与应用行业建立长期合作关系，重点开发大型行业应用软件、行业应用中间 件、工业自动化软件、嵌入式软件等产品，，4。 财税字文规定，“对随同计算机网络，计算机硬件，机器设备等一并销售的软件产品，应当 分别核算销售额。如果未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征 收增值税，不予退税”。 软件硬件分别核算销售额，实际上是为了解决软件的合理计价问题。如某光机电一体化设备，采用大规 模嵌入式软件，实现简化、驱动硬件的功能，售价50万，其中经过税务部门审核确定的硬件成本15万元， 通常用加成同行业平均利润或同行业平均税负的方法确认硬件的售价(15万×(1+同行业平均利润率)× (1+17％)，但由于采用软件的方法和手段各异，同行业的利润水平不可比。在此种情况下，利润率只能按1993 年12月28日国家税务总局颁发的《增值税若干具体问题的规定》确定为10％，但属于应从价定率征收消