财务报告舞弊的预警信息研讨.pdf

财务报告舞弊的预警信息研究 李永臣 田晓蕾 (华北电力大学071003) 【摘要】本丈研究的是财务报告舞弊的预警信号。全面综合的分析财务报告舞舞预警的各种影响 因素，以及在我国的模型建立方法选择，并将论文的研究对象锁定在上市公司。预警信号的不同分 类，会使得研究的对象和方向有所不同，根据财务报告舞弊行为信号产生过程中，其特有的因果关 系。从另一角度对其进行分类，具体研究和阐逮，提出自己的观点。并根据信号反应能力的强弱， 酌情设定权重。在分析所得的具体预警信号基础上，建立一套评分系统模型，这个评分系统分为： 管理行为信号传递；会计报表信号支持；信息技露信号暗示。管理行为信号可细分为内部高层行为 和关联行为为两类；会计报表信号可细分为定性指标和定量指标两类。并在分析会计报表信号时， 建立变动幅度比和相对变动幅度比公式，使用公式分析相关会计信号中所反映的舞弊预警信息。在 此过程中，结夸案例进行详细的说明和分析。在对模型信号指标选择和权重处理时，建议将德尔菲 法引入评分系统中，以期这个评分系统更加科学。’ [关键词】舞弊财务舞弊财务报告财务报告舞弊预警变动幅度比相对变动幅度比 由于财务报告舞弊所带来的经济后果性很严重，人们已充分认识到它的巨大危害，但研究者更 多地将目光集中在研究财务报告舞弊和相关领域的产生原因及其对策。笔者希望将目光更多的集中 在研究财务报告舞弊的预警系统的构建上．诚然，通过对舞弊产生原因的分析，对其进行治理是从 根本上防止财务报告舞弊现象。但更实际地，当财务报告舞弊发生之后，我们应该如何对其进行预 警。采取何种方法对其进行监控。我们可以从大量的事件案例中发现，关注预警信号是发现和防范 财务舞弊的最佳方法之一。 一、构建财务报告舞弊预警模型应考虑的问题 (一)在选择建立预警系统的方法上 在我国，单纯运用数学模型来建立预警系统，可以说不是最好，最有效的方法。因为我国的体 制、政策等人为因素很多．会计制度还不完善和普及。 ， 一 (二)定性和定量方法的选择上 在我国，财务报告所提供的数据有限．还有很多的干扰因素。单纯采取定量方法可能不会很有 效的预报警情。相反．可能还会产生误导。但是，定性方法也有很多人为操纵的因素，或者是行为 表达的模糊性，单独使用也并不提倡。这样，我们应该思考采用定性定量相结合的方法进行研究· (三)预警信号的定义阶段闯题 笔者认为财务报告舞弊是一个事后的结论，换句话说，先产生舞弊动机．发生舞弊行为，再反映到 财务报告中，然后再将其定义为财务报告舞弊．必须考患应该将预警定义在什么阶段比较合适．如 果预警的事件是在舞弊动机产生之后．发生舞弊行为之前，则这种预警所针对的是舞弊动机表现迹 象．而本文将预警信号的研究锁定在财务报告中。是籍针对财务报告所反映的舞弊信号进行研究。 (四)预警信号反映的途径选择 企业的运行相当复杂，各个层面都可以反映舞弊行为。可以说只要有舞弊行为就一定会留下痕 迹。但我们发现舞弊行为可参考或需要了解的东西很多，要求的知识也相当专业。没有丰富的经验 和较强的专业能力，来判断企业的舞弊行为并不容易．更实际的情况是，企业的很多资辩并不是完 全公开、透明的。那么，我们可以借助的最好手段就是企业的财务报告。 (五)所建立模型的可操作程度 所建立的模型是否可以在实际中更简单易行。并能有效地被运用．如果所建立的模型，需要用 更多高深的数学方法和专业性很强的方法，那这种模型可能将仅适于理论研究。 二、财务报告舞弊预警信号的分类和模型设计 财务报告中舞弊预警信息的信号多而复杂。学者们的分类也都不尽相同。笔者从另一个角度将 财务报告中舞弊预警信息的信号分为三类；管理行为信号传递；会计报表信号支持：信息披露信号 暗示。 在财务报告中舞弊行为产生的过程中，有其特有的因果关系，而这样的园果关系，导致了财务 报告中舞弊行为的产生。朱国泓在《财务报告舞弊的二元治理》中指出：财务报告舞弊是管理当局 通过违背公认会计原则，故意编制和披露虚假财务会计信息，以欺骗财务报告使用者，并实现自己 的目的和行为的犯罪行为。可以看到：财务报告舞弊行为是管理当局有意识的行为，则在管理层面 上分析，可以得到重要的预警信号；这种行为是要通过编制会计信息来进行记录的