外藉个人所得税精要政策精析总结.pptVIP

一、纳税义务人 (一)居民纳税人与非居民纳税人的区分 １.居民纳税人是指符合下列条件之一的个人: (1) 在中国境内有住所的个人。(中国居民和在中国长期定居的外国侨民) (2) 在中国境内无住所而在中国境内居住满一年的个人。 2. 非居民纳税人是指符合下列条件之一的个人。 (1) 在中国境内没有习惯性居所又不居住的个人。 (2) 在中国境内没有习惯性居所，且居住不满一年的个人。 一、纳税义务人 (二) 纳税义务基本原则 居民纳税人取得来源了中国境内，境外所得都应依法纳税，负有无限纳税义务； 非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得依法纳税。 三、工资、薪金所得来源地判定问题 个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金所得，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得 (国税发[1994]148号)。 工作地原则(不以支付地判定) ： 1.中国境内所得:境内工作期间； 2.中国境外所得:境外工作期间。 四、关于在中国境内、境外工作期间的界定 1.在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人：包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数。 2.境内外兼职：境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作期间。(国税函发[1995]125号) 3.不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作：其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。 四、关于在中国境内、境外工作期间的界定 4.对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人(即上述2.3.情形) ，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。(国税发[2004]97号) 十五、仅适用于外籍人员的暂免征税所得[(94)财税字020号] 1. 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 2. 外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。 3.外籍个人取得的探亲费，语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。 十五、仅适用于外籍人员的暂免征税所得[(94)财税字020号] 4. 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所税。 5. 外籍专家取得的工资、薪金所得给予免税的范围。 6. 外国演员、运动员来华从事文艺、体育、符合税收协定免税条件的，由主办单位提供我国因对方国家政府向文化、教育交流协定或计划，并附报按照上述协定或计划签署的演出或表演合同，经当地税务机关同意后，可免征个人所得税。 * * ③ 1年(满一年)=居住天数=5年(不超过五年) 应纳税额＝(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数)×[1-（当月境外支付工资／当月境内外支付工资总额）×（当月境外工作天数／当月天数）](公式同上②) * * ④ 居住天数5年(超过五年) (a) 第六年居住不满一年的，按上述①、②或③处理。 　提示： 第六年居住不满90天才能重新计算，否则第七年仍视作前面满五年。 (b) 第六年居住满一年: 应纳税额＝(境内、外支付工资薪金－费用扣除)×适用税率－速算扣除 * * 十、雇主负担全部或部分个人所得税税款的应纳税所得额的计算(国税发[1996]199号) (1) 全部负担税款计算公式 应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）／(1-不含税级距对应的税率） (2)定额负担 应纳税所得额=雇员取得的工资薪金+雇主代雇员负担的税款额-费用扣除 (3)按比例负担 应纳税所得额=[未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准－速算扣除×负担比例]/[1-税率×负担比例] (4)雇主为其雇员负担超过原居住国的税款的税务处理 * * 工资薪金个人所得税不含税级距税率表 级数 不含税级距 税率（％） 速算扣除数 1 不超过1,455元的 3 0 2 超过1,455元至4,155元的部分 10 105 3 超过4,155元至7,755元的部分 20 555 4 超过7,755元至27,255元的部分 25 1,005 5 超过27,255元至41,255元的部分 30 2,755 6 超过41,255元至57,505元的部分 35 5,505 7 超过57,505元的部分 45 13,505 注：表中所列不含税级距，均为按照税法规定减除费用扣除额后的所得额。 * * 举例: 某外籍雇员月工薪收入人民币12,800元，雇主负担其工薪所得30％部分的应纳税款，其应纳税款为多少？ 答：①应纳税所得额=（12,800-4,800-1005×3