新企业所得税法研究.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第六部分： 特别纳税调整 ? 一、关联方之间转让定价 《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号） 核定征收的种类: 1、依照法律、法规的规定可以不设置账簿的； 2、依照法律、法规的规定应当设置但未设置账薄的； 3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的 6、申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 7、特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。（个人观点：会计师/税务师事务所公司、销售上1000万元等） 核定征收有利有敝。 第六部分： 特别纳税调整 ? 二、关联方之间成本分摊方法 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 明确三点: 1、协议分摊的成本，必须是实际发生的成本，不含利润。 2、所有各方对成果利益都拥有所有者权益，不支付特许权使用费或其它利益。 3、成本分摊协议与预期收益相配比。 第六部分： 特别纳税调整 ? 三、税务局和企业间的关联方事项预约定价安排 为规避关联方交易所带来的税收特别调整风险，企业和税务局之间就关联企业交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，双方协商达成一致后达成协议。 四、关联方企业资料报送税务局 1、与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；2、关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料； 3、与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料； 4、其他与关联业务往来有关的资料。 备注：不及时提供资料，税务局有权依法核定其应纳税所得额。 第六部分： 特别纳税调整 ? 五、反避税地（受控外国公司）法 基本原理：利用不同国家的税率差规避税收。 如中国的企业所得税税率为25%，避税地摩洛哥企业所得税税率为0%。为规避中国的高税负，中国企业的股东先在摩国注册一公司。摩国公司通过高价向中国出口商品。将利润转移到摩国。如果分回利润，根据税法规定应该补税率差。为规避税收，摩国公司不分回利润就不补税！ 为堵塞这一漏洞，规定中国居民企业或个人在低税率地区设立的公司具有实质控制时，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配的，视同分回利润补税。 低税率规定为实际企业所得税负低于12.5%，不是名义税负。可能出现名义税负高而实际税负低的情况！ 第六部分： 特别纳税调整 ? 六、反资本弱化法 基本原理：企业资本主要由权益性投资和债权性投资构成。增加债权投资可以少纳税。原因有二： 1、支付给债务人的利息可税前扣除，支付给股东的股息不能税前扣除！ 2、许多国家对非居民企业纳税人获得的利息征收的预提所得税税率，通常比对股息征收的企业所得税税率低，采用债权投资比股权投资的税收负担低。 比如：泰国一企业到中国投资。企业资本的构成有两种：第一种是权益性资本6000万元。第二种是权益资本与债权资本各为3000万元。每年支付利息300万元。 在企业盈利的情况下，第二种方式每年减少企业所得税75万元。增加预提所得税为30万元。两者相抵节税45万元。 第六部分： 特别纳税调整 ? 六、反资本弱化法 解决方法：限制关联方借款比例，超过比例部分支付利息将不能税前扣除。 此处的关联方借款种类包括： 　1、关联方通过无关联第三方提供的债权性投资； 　2、无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资； 3、其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。 如果双方企业都盈利，提供关联方借款的利息不会节税而且还会增加5%的营业税负担。 第六部分： 特别纳税调整 ? 七、不具有合理商业目的安排 1、不合理的商业安排构成有三个条件： 不具有合理商业目的，是指以（1）减少、（2）免除或者（3）推迟缴纳税款为主要目的。 比如：以个人股东以外购无形资产入股。评估资值6000万元。被投资企业可按评估价摊销。个人股东不转让股权或转让股权时按外购价转让。可以有效规避企业所得税