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相关成本和决策 固定成本的类型 酌量性 一年计划期 短时期内可缩减 约束性 跨多年计划期 短时期内不可缩减 例子 建筑与设备的折旧 例子 广告与研发 管理层不愿意针对企业业务中 的短期波动增加/减少雇员数量， 劳动力是稳定的，则人工成本是固定的。 如果劳动力的规模容易因为企业业务中 的短期波动而调整，则人工成本是变动的。 人工成本： 固定还是变动? 如果雇佣临时工来应对企业业务中的短期波动， 则人工成本既是固定的也是变动的。 相关范围 线性假设和相关范围 会计师的直线 接近 (恒定的单位变动成本) 业务量 总成本 经济学家的曲线成本 函数 相关范围内，直线非常接近曲线变动成本线。 固定成本和相关范围 例子：工厂场地每增加1000英尺， 每年租金增加 30,000美元 。 随着业务的增加，需要租用更多 的场地，从而增加了 总成本。 固定成本和相关范围 租金成本，单位一千美元 0 1,000 2,000 3,000  租用面积(英尺) 0 30 60 90 相关 范围 对于较大范围内的业务，总成本不会变化，然后由于之后业务范围增大，飙升至新的更高的成本。 阶梯-变动成本 业务 成本 较窄范围内的业务，总成本 保持不变。 阶梯-变动成本 之后业务范围的增大，总成本上升至新的更高的成本。 业务 成本 阶梯-变动成本可以更快地调整 . . . 对于固定成本，业务阶梯的宽度要大得多。 固定成本和相关范围 小测验? 下面对于成本属性的描述哪些是正确的? A. 单位固定成本随业务量的变化而变化。 B.单位变动成本在相关范围内保持不变。 C. 总的固定成本在相关范围内保持不变。 D. 总的变动成本在相关范围内保持不变。 练习3: 确定成本属性 成本核算方法 标准成本 标准成本 标准是衡量绩效的标杆或“基准”。 通常涉及两方面： 数量规定了制造一件产品或 提供一项服务， 应投入多少量 价格规定了每单位投入 应承担多少钱 标准成本 成本要素（料工费） 产品 – 自行车 直接材料 制造费用 标准成本 成本要素 标准成本计算的逻辑： 直接材料 = 材料清单的部件消耗量 X 材料单价 直接人工 = 工艺路线的人工时间 X 人工作业单价 制造费用 =工艺路线的机器时间 X 制造费用作业单价 标准成本 直接材料 材料清单 链条 1条 座位 1个 自行车 车轮 2个 车架 1个 脚踏 2个 BOM 材料清单 通常材料清单由工厂技术部门负责编制，包括合理的废品率和料差，与实际生产消耗一致。 要求：计算某产成品的直接材料成本 链条 1条 座位 1个 自行车 车轮 2个 车架 1个 脚踏 2个 标准成本 直接材料 单位成本 30元 单位成本 10元 单位成本 100元 单位成本 20元 单位成本 10元 答案：210.00元 标准成本 工艺路线 生产工时 工艺路线 生产工序1 生产工序2 生产工序3 人工时间 机器时间 生产准备时间 加工中心 加工中心 加工中心 工艺路线 确定从材料到产成品的生产顺序，包括每个生产工序的工作中心和相应的标准时间 (数量)。通常是由工厂工艺工程师编制 加工中心 一组人和/或机器的集合，是能力需求计划和详细排程的单位，并在此工作中心上定义生产的人工及费用的每小时费率 Routing 标准成本 加工中心与成本中心 人工时间 3小时/人 操作工2人 机器时间 3小时 生产准备时间 0小时 加工中心 成本中心 生产数量 100个 100个 100个 工时合计 600小时 300小时 0小时 直接工资：60,000元 变动费用： - 电费 10,000元 - 修理费 5,000元 固定费用： - 折旧 10,000元 - 管理工资35,000元 合计： 120,000元 成本中心 人工成本 制造费用 成本合计 60,000元 60,000元 单位成本 100元 200元 标准成本 直接人工 加工中心 直接人工 = 2人 * 单位人工 工艺路线 单位人工: 3 小时/人 人工价格 100元/小时 人工时间: 6 小时 作业成本： 6 * 100 = 600元 例： X X 直接人工