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关于企业 内部控制建设的探讨 张玉芬 (长庆油田公司财务处，陕西 西安 710021) 摘要：内部控制作为企业生产经营活动 自我调节和 自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的 关键。加强会计监督，强化内部会计控制，可以防微杜渐，及时发现并纠正各种欺诈舞弊行为，并逐步完善管理 中存在漏 洞，起到保护企业财产的安全、完整的作用。内部控制作为维护所有者权益的重要措施，其发展和完善是社会进步、经济 发展的必然趋势。本文从内部控制基本理论的发展进程及特点入手，分析探讨了企业当前内部控制中存在的不足 ，再结合 会计行业提 出了相对改进内部会计控制建设的方案及措施。 关键词：内部控制；规范建设 ；监督执行 ；提高效益 就 目前企业 内控管理现状中出现的问题，引进 COSO委员会 控制措施的转变使内部控制本身可作为一个 自成体系的活动过程 (由美国会计学会、国际内部审计师协会等众多组织组成的联盟) 融于企业的整个经营管理之中；三是调整会计系统为信息与沟 颁布的ERM理论—— 《企业风险管理整体框架》理论，结合公 通，从过程出发，强调信息的流动和共享；四是监督要素的引入 司实际状况对会计行业 内部相关控制进行了探讨研究，用以达到 使企业行为在偏离其既定标准时能够及时纠正，规避风险。 适应企业经营变化发展形势并促进企业最终 目标实现 的 目的。 5．风险管理框架阶段。21世纪以来，国际大公司相继爆出重 一 、 内部控制理论的发展变化及特点 大财务丑闻，导致企业诚信受到普遍质疑 ，从而掀起一股强大的 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其 内容随着企 完善企业 内部控制的风暴，内部控制走向全面风险管理成为了必 业对外满足社会需要、对 内强化管理而不断发展和丰富。其发展 然。2004年9月，COSO委员会正式颁布了 《企业风险管理一整 过程是企业不断适应各种 内外部环境变化，应对各种风险和不确 体框架 (ERM框架)。它在ICIF框架基础上，一是 目标方面增 定性因素的过程，也是内控理论基础、目标观念、服务对象和构 加了战略 目标 ，并将其置于之首，这意味着企业的各项活动都要 成 内容不断改进和完善的过程 ，目前经历有五个阶段 ： 围绕战略 目标进行，对企业的风险管理也向董事会或更高层次移 1．内部牵制阶段。这是内部控制的萌芽阶段，此阶段虽未形 动；二是要素方面控制环境到内部环境的转变表明，管理当局所 成内部控制的概念，但其 以内部牵制的形式出现，其构成要素和 关注的除了组织机构、管理理念、经营方式外，还包括风险偏好、 控制措施只是散见于企业各项管理制度中，目的在于查错防弊， 管理哲学、企业文化等更宽泛的因素；同时 目标制定、事项识别、 特点就是职责分离和交叉核对，防止出现差错和有意识的佝私舞 风险反应的增加是对风险评估要素的扩展和深化，意味着风险评 弊的发生。 估上升到了风险管理的高度，且体现了风险管理 由事中控制、事 2．内部控制制度阶段。1949年美国审计程序委员会首次提出 后反馈向事前预防转化的发展趋势。 内部控制的概念，并从企业经营管理的角度来定位内部控制：即 二、内部会计控制与内部控制的关系 内部控制是旨在为保护资产、保证会计资料可靠完整、提高经营 内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用 效率 ，而推动管理部门所制定的各项政策、得 以贯彻执行的组织 各种资源，达到既定管理 目标，而在单位 内部实施的各种制约和 计划和相互配套的各种方法及措施。此阶段也仅仅从会计、审计 调节的组织、计划、程序和方法。会计控制是指会计职能部门所 理论的角度对 内部控制的种类进行了简单划分 ，并没有阐明各要 实施的控制，是内部控制在会计职能部门的具体运用和体现，内 素对整个 内部控制体系的影响，以及要素之间的相互影响和制约 部会计控制制度是内部控制的核心内容。单位一切有关资金的运 关系。 作和资产的变化都要通过会计核算表现出来，因此，会计核算所 3．内部控制结构阶段。内部控制研究从一般性概念向具体化 涉及的风险涵盖了企业所面临的主要风险 (有关资金、资产的风 内容深化，内部控制