对固定资产减值准备的思考研究.pdfVIP

·140· 煤炭经济管理新论(第8辑)。 对“固定资产减值准备的思考 赵国丽 (淄博矿业集团中心医院 山东淄博255120) 摘 要 本文探讨了以下问题：固定资产减值准备的有关规定及规定中不确定因素的 分析；固定资产减值准备与累计折旧的联系、区别及计提固定资产折旧时不应考虑清理费用 的原因；解决固定资产减值的方法即加速折旧法。 关键词 固定资产减值准备 累计折旧 解决办法 r一、如何判断固定资产减值 根据我国《企业会计制度》以及《企业会计准则——固定资产》的相关规定，计提固定资 产减值准备的公式为：计提固定资产减值准备=账面价值一可收回金额。其中，账面价值数 据容易获取，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束 时的处置中形成未来现金流量现值两者之中的较高者。因此，判断固定资产是否减值的方 法主要依赖销售净价或未来现金流量现值的确定。 目前，判断固定资产是否减值通常采用销售净价法，而很少考虑其未来现金流量现值， 这种做法是不全面的。企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产 生经济利益的流入，而不是为了用于出售而获取差价。故判断固定资产是否发生减值，不仅 要考虑其销售净价，而且要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。现在很多固定资产的 无形损耗已经大大超过了有形损耗，但如果试图完全依赖固定资产减值准备来计量资产的 无形损耗，笔者认为是不妥的： 其一，固定资产的可收回金额如何确定的问题。对现金流量的计算就要考虑贴现率的 影响，而贴现率是一个十分不稳定的因素。不同的会计人员对于固定资产价值的会计估计 显然会有差异，这样也容易导致利润操纵。 其二，资产减值准备的计提标准问题。我国的《企业会计制度》规定了应当全额计提资 产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于具体哪些资产应当计提资产 减值准备、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，因而计提是否真实合理 不易确定。 其三，根据《企业会计准则——固定资产》的规定，在计提固定资产折旧时，要将计提的 减值准备考虑进去。这样做将导致固定资产的原始价值一部分进入了产品成本，一部分进 入了营业外支出，固定资产的原始价值应该是一个有机的整体，这样做不是强行将本来属于 一体的事物拆成了两部分?而对计提减值准备金额估计的大小将使营业费用与非营业费用 之间的界限变模糊，进而影响到营业利润与非营业利润的计算结果。由于折旧率和尚可使 煤炭经济管理新论(第8辑) ·141· 用年限在固定资产减值准备计提和转回的各期均要做相应的改变，固定资产均要重新计提 折旧，不但计算繁琐，而且容易出错。 由于要计算出固定资产的未来现金流量现值的具体金额难度较大，不确定性因素也较 多，故可采用下述变通方法来判断固定资产的未来现金流现值是否低于账面价值：若某项固 定资产生产的产品对企业来说是能产生净利润的，则可认为该固定资产的未来现金流量现 值高于其账面价值，不存在减值情况；反之，则存在减值情况。 综合上述，判断固定资产存在减值需同时满足两个条件：①固定资产的存在不能为企 业带来盈利；②固定资产的销售净价低于其账面价值。根据上述判断标准，某些固定资产 虽然其市价低于其账面价值，但由于其仍能为企业净利润作贡献，因此可认为其不需计提减 值准备。 对于固定资产减值准备。许多人提出最好能先由评估师对固定资产价值进行评估，然后 根据评估结果判断固定资产是否减值。其实这种做法是不对的。评估师对固定资产的评估 价值仅反映了固定资产的销售净价，采用固定资产评估价值判断是否减值未能考虑未来现 金流量现值的因素，这是不全面的。另外，对所有评估减值的单项固定资产计提减值准备， 会计核算工作量很大，以后计提折旧也非常麻烦，实际操作难度也较大。 二、固定资产减值准备与累计折1日的关系 (1)两者的联系。①两者都核算固定资产价值的降低：一个是固定资产净值的减损， 一个是固定资产价值的转移。②两者计提的原因有相同之处：技术进步和遭受破坏使得固 定资产价值降低是两者计提的共同原因。③两者之间相互关联。固定资产减值准备是累 计折旧的补充，它对累计折旧中