国有及国有控股企业内部控制特殊问题研讨.pdfVIP

国有及国有控股企业内部控制特殊问题研究木 李正郑鑫成 【摘要】奉文首先界定了固有及国有控股企业内部控制建设的讧足点，然后以此为基础，探讨了国有及国有控 股企业内部控制建设中所存在的特殊问题，具体包括治理结构(权力机构的产生、权力机构内部的关系、管理层集 权问题、管理层级问题)、人力资源政策、管理哲学、胜任能力与道德探守、风险意识、风险评估于段、控制活动的 整体性、控制活动的执行力、自我评估、内部椎督的执行力等内容；并针对这些问题提iB相应的对策和建i义。 【关键词】 国企 内部控制 特殊问题 建议 内部控制是现代企业管理的一项重要手段，是企业防范风险与舞弊、实现经营目标的重要举措， 在企业发展中具有十分重要的作用。我国已经颁布的《企业内部控制一基本规范》…和正在征求意 见的17项具体内部控制标准|21是针对所有行业、所有体制的企业，还没有专门针对国有和国有控股 企业(下面简称国企)1内部控制的规章制度出台。而且，在世界范罔内具有广泛影响的CoS0在1992 年发布的《企业内部控制一整体框架》旧1以及在2004年发布的《企业风险管理一整体框架》Hl，其 立足点是股权结构分散、资本市场发达和治理结构完善，而人部分园企都不具备这三个前提条件。 但是，我固的国有资产数额十分巨人，促使我们必须重视围企的内部控制问题，以上市公司为例， 根据2007年年报统计，沪市上市公司中实际控制人为中央和地方各级政府部门、国有资产管理部门 公司中国有股持股比例在20％以上的企业达剑337家，所IJi比例为51．14％；此外，还有很多的国有 控股和国有独资企业集团没有上市。如此重要的国企内部控制问题在以往的研究中存在着如下的问 题：第一、没有针对国企内部控制特殊性进行理论方面的深入探讨，即国企产权的特殊性所带米的 薪酬制度、组织结构、控制活动等一系列委托代理问题。第二、不够系统和深入，有的研究仅探讨 某一个方面，例如控制环境或者内部审计等；有的研究则泛泛而谈，浅尝辄止，没有深入下去。综 上所述，系统地研究国企内部控制的特殊性在我国具有十分重要的意义。 一、研究我国国企内部控制的立足点 研究国企内部控制戍当考虑如F因素： 第一、财政部等五部委在2008年6月28日颁布了《企业内部控制一基本规范》，要求2009年 7月1日起在上市公司实施，鼓励非上市公司实施，该规范摹本体现了COS0在1992年所颁布的《内 部控制一整体框架》的五要素思想。作为一项制度，国企内部控制标准的制定应当以《企业内部控 制一基本规范》为基本点。 第二、国企内部控制标准是否考虑借鉴《中央企业全面风险管理指引》151。《企业内部控制一基 本规范》体现了目前较为完善的五要素内部控制思想，国资委2006年发布的《中央企业全面风险管 理指引》是以确定风险、评估风险、应对风险为重点的，这些内容是《企业内部控制一基本规范》 五要素中风险评估要素的具体展开。冈此，国企内部控制标准完全可以把《中央企业全面风险管理 指引》整合进来。但是，需要注意的是，《中央企业全面风险管理指引》与COSO在2004年发布的《企 业风险管理一整体框架》有很大差异，后者除了保持企业价值的目标之外，更多的是为企业提升价 +本文是围家社科基会项日(07BJY027)、浙江省财政厅项目(ZC08lO)的阶段件成果。 ’固有及固有拎股企业住产权性质上都是国有资产占主导地位，所具有的内部控制方面的特殊问题也基本～致；所以， 下文简称为图企。 105 值而服务，具体体现为企业在制定并努力达成目标体系的动态过程中，不断进行事项识别、在发现 机会的同时也发现风险，并针对不同种类的风险，制定具体的应对方案，最终目的是保证包括公司 战略在内的整个目标体系的实现，其核心思想表现为价值诉求。而《中央企业全面风险管理指引》 体现的是确定、评估、应对风险的一系列流程。由于我国国企总体发展水平不一，尤其是地方国企 发展水平更低，计划经济的管理观念残留较多，加之国内内部控制建设起步较晚，水平整体偏低， 其他的配套体系还不健全，如果执行CosO的《企业风险管理一整体框架》的严苛标准，一方面企业 实施成本过高，另一方面也会因为现实中缺乏实施条件而被束之高阁；即，国企内部控制标准应定 位于“较低标准”，可以整合《中央企业全面风险管理指引》，但是，暂不考虑借鉴《企业风险管理 一整体框架》的八要素思想。 第二、考虑行业、所有制等具体著异。我国