财务会计准则公报第三十四号之公布对我国金融市场之影.ppt

財務會計準則公報第三十四號之公布對我國金融市場之影響 財政部常務次長 陳樹 九十三年五月十二日 簡報大綱 壹、緣起 貳、新公報之規範重點 參、新公報與現行公報規定之差異及應 有之配套措施 肆、新公報對我國金融市場及相關參與 者之影響 伍、結語 壹、緣起 一、資訊公開與公司治理 資訊揭露與透明度（Disclosure and Transparency）是經濟合作暨開發組織（OECD）與亞太經合會（APEC）公司治理的原則之一，亦是由市場力量驅使公司重視股東與債權人權益的重要基礎，其內涵為公司應確保及時與真實的揭露公司所有的重大資訊。 財務報表係企業定期公開資訊中重要之一項 二、會計資訊之有用性 攸關性（公平價值） VS. 可靠性（歷史成本） 三、美國發生企業醜聞案後對財務報表資訊 揭露之檢討 沙氏法案第四號規範加強資產負債表外交易、特殊目的個體等資訊之揭露、為高階財務主管建立道德規範及發行公司應即時揭露資訊。 四、近年來新金融商品發展日新月異，企業操作 新金融商品之風險應反映於財務報表中 運用財務工程、電腦科技於新金融商品之創新 金融商品之風險可能導致公司倒閉：如霸菱案 必須兼顧金融商品之創新與相關資訊之透明化 五、提升我國會計原則與國際調和 國際會計準則委員會（IASB）之準則公報漸成為國際主流 國際會計準則公報第三十九號（IAS 39）確立金融工具以公平價值為主之衡量原則 「健全企業會計制度推動改革小組」之「提升會計原則與國際調和」分組會議決議，針對差異較大且我國尚無完整會計處理規範之金融商品交易、資產減損及無形資產交易等訂定會計處理準則公報 貳、新公報之規範重點 一、精神 參酌國際會計準則第三十九號，引進公平價值會計之觀念，明訂金融商品應以公平價值評價、衍生性金融商品須入帳並以公平價值評價。 此項規定與我國目前以成本或成本與市價孰低作為資產衡量基礎、衍生性商品只須揭露無須入帳等規定，存有重大差異，也會對現有處理方式造成衝擊。 二、適用範圍 ：規範所有金融商品之會計處理，惟排除下列九項金融商品之適用： 採權益法評價之長期股權投資 租賃產生之權利及義務，但嵌入於租賃之衍生性商品適用 企業在退休辦法下之權利及義務 保險合約產生之權利及義務，但嵌入於保險合約之衍生性商品適用 企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品，但持有者之會計處理適用 保證人於債務人無法償還債務時，必須代為清償之財務保證合約(包含信用狀) ，但保證合約之支付金額決定於特定變數之變動、適用財會第三十三號公報之除列所產生之財務保證適用本公報 企業合併所產生之或有價金 根據氣候、地質或其他實體變數而付款之合約 原始產生之放款及應收款 三、金融資產及金融負債之分類 交易目的之金融資產及金融負債：係指企業原始認列時指定為「交易目的」之金融資產或「交易目的」 之金融負債 。 持有至到期日之金融資產：係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產。 備供出售之金融資產：係非屬以上兩類及非屬原始產生之放款及應收款等類別之金融資產。 四、金融資產及金融負債之原始衡量及續後 評價（公平價值會計） 原始衡量：企業原始認列金融資產或金融負債時，應以成本衡量 續後評價：原則上，金融資產之續後評價以公平價值衡量；金融負債之續後評價以攤銷後成本衡量。因公平價值變動而產生之損失或利益，應列為當期損益或業主權益調整項目。 公平價值之決定方法：應依金融商品有無活絡市場，採取不同之評價方法衡量。 五、依金融資產分類不同採取不同之評價方法 六、公平價值之衡量準則 活絡市場－公開報價 無活絡市場 最近交易之市場交易 以評價方法估計公平價值 七、避險交易會計處理 避險會計有其嚴格之適用條件，依其避險目的之不同可分為：(一) 公平價值避險、 (二)現金流量避險、 (三) 國外淨投資之避險、 （四）不適用避險會計之避險。 通常係以互抵之方式，認列避險工具及被避險項目之公平價值改變所產生之損益影響數，並依避險目的不同，分別列為當期損益或業主權益調整項目。 八、強化應揭露之事項 除依財會準則公報第二十七號「金融商碞之揭露」所規定之事項揭露外，並依本公報第118至121段規定揭露。 本公報主要要求揭露之重點： 1.各類金融資產與金融負債之公平價值相關資訊 2.金融商品相關會計政策、 會計方法選擇之重要資訊 3.避險會計處理之相關資訊 4.現金流量避險及國外營運機構淨投資避險之額外應揭露資訊 九、適用日期：訂有兩年緩衝期，規定於會計年度結束日在九十五年十二月三十一日（含）以後之財務報表適用之，且不得