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第2章 金融资产 FangTJ 2009年1月 第2章 金融资产 第二章 金融资产 §2.1 金融资产概述 一、金融工具的概念 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分为基础金融工具和衍生工具。 1.基础金融工具 包括现金、存放在金融机构的款项、普通股、未来期间收取金融资产的合同权利，如应收账款、应收票据、贷款等。 2.衍生工具 是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随特定利、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动； （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； （3）在未来某一日期结算。 二、金融资产的内容 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生金融资产（如远期合同、期货合同、互换和期权等） 三、金融资产的分类 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （1）交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如为了赚取价差从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要指企业基于风险管理、战略投资需要所做的指定。如为了避免涉及复杂的套期有效性测试而直接指定。 2.持有至到期投资 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如国债、企业债券、金融债券等。 3.贷款和应收账款 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。如一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等。 4.可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。如企业从二级市场购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，也可划分为可供出售金融资产。 §2.2 货币资金 一、库存现金 库存现金是存放于企业，流动性最强的一种货币性资产，可以随时用于购买所需物资、支付有关费用、偿还债务，也可以随时存入银行。 狭义的现金指企业的库存现金； 广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款、人民币现金和外币现金及现金等价物。 1.现金的使用范围 企业可在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，其他款项的支付应当通过开户银行转账结算。 2.现金收支的核算（略） 3.现金清查的核算 属于现金短缺应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——一待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”,查明原因由责任人赔偿的部分计入“其他应收款”，无法查明原因的计入“管理费用” 属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”——待处理流动资产损溢“科目，无法查明原因的经批准计入“营业外收入” 4.定额备用金制度及其核算 二、银行存款 1.银行结算方式 根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种结算方式，通过银行办理转账结算。 银行汇票方式、银行本票方式、商业汇票方式（、支票方式、信用卡结算方式、汇兑结算方式、委托收款结算方式、托收承付结算方式、信用证结算方式等。（结算方式之比较） 2.银行存款收付业务的会计处理 3.银行存款的清查 (1)清查方法：将银行存款日记账与银行对账单进行核对 三、其他货币资金 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。 §2.3 应收款项 一、应收账款 1.应收账款的初始确认 （1）商业折扣（如：5%） （2）现金折扣（如：2/10,1/20,n/30）： 总价法、净价法 （3）销货折让 2.应收账款的收回 3.坏账损失的核算 （1）坏账确认的条件 （2）坏账的核算 其一，直接冲销法 发生坏账时： 借：资产减值损失 贷：应收账款 其二，备抵法 （3）坏账损失的估计 销货百分比法、应收账款余额法、账龄分析法 二、应收票据 1.应收票据的计价 我国现行制度规定，应收票据采用