中级财务会计学(第四版)PPT 补充非货币性资产交换.pptVIP

非货币性资产交换 主要内容 1、非货币性资产交换概述 2、非货币性资产交换换入资产的计量 3、非货币性资产交换的会计处理 4、非货币性资产交换信息的披露 一、非货币性资产交换的概念 1、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 2、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 3、非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 　二、非货币性资产交换的判断 判断是否属于非货币性交易，标准是: 1、不涉及或只涉及少量货币性资产。少量货币性资产通常以补价占整个交易金额的25%为参考比例。 即：从收取补价方看，如果收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于25%（不含25% ）； 　从支付补价方看，如果支付的货币性资产占换出资产的公允价值与支付补价之和的比例低于25%，均确认为非货币性交易。 计算公式如下： 收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值﹤25%。 支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）﹤25%。 　二、非货币性资产交换的判断 例：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴的账面价值为25万元，公允价值20万元，A公司支付了4万元现金。 从支付现金的A公司看，所支付的4万元现金占换出资产小汽车的公允价值与支付补价之和20万元（16+4）的20%，小于25%，确认为非货币性交易。 从收取现金的B公司看，所收取的4万元现金占换出资产中巴的公允价值20万元的比例为20%，小于25%，故确认为非货币性交易。 2、交易所换入的资产成本的计量基础不同： 货币性资产交换所换入的资产成本的计量，是以所放弃的货币性资产金额为基础。同时，企业换出非货币性资产的收益或损失的计量基础也是交换中的换入货币性资产的金额。 三、非货币性资产交换换入资产的计量 两种计量基础： 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合 三、非货币性资产交换换入资产的计量 （一）换入资产以公允价值计量 　换入资产以公允价值入账的条件：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 ①该项交换具有商业实质； ②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 三、非货币性资产交换换入资产的计量 1、商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 风险、金额相同，时间不同 时间、金额相同，风险不同 风险、时间相同，金额不同 风险、时间和金额均不同 三、非货币性资产交换换入资产的计量 1、商业实质的判断 （2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 三、非货币性资产交换换入资产的计量 (3)在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 ?关联方：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 三、非货币性资产交换换入资产的计量 下列各方构成企业的关联方：（1）该企业的母公司。（2）该企业的子公司。（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（4）对该企业实施共同控制的投资方。（5）对该企业施加重大影响的投资方。（6）该企业的合营企业。（7）该企业的联营企业。（8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。（9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指