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交易费用会计论纲 黄晓波 （湖北大学商学院，湖北武汉） （中南财经政法大学会计学院，湖北武汉） 【摘要】现代经济管理研究表明，企业利益相关者本身以及制约和影响利益相关者行为的企业制度、市 场环境等因素对企业财务状况、经营成果的影响越来越大，有关人与制度的信息应成为会计信息的重要 构成部分，但主流财务会计并不能反映外部环境和企业制度的变化及其影响；而且，主流财务会计提供 的会计信息并不能恰当地评价企业的受托责任。为此，本文提出了交易费用会计这一全新的范畴，针对 主流财务会计重现象（资金运动）轻本质（人与制度）、重生产活动（人与自然的关系）轻交易活动（人 与人的关系）、重虚拟主体（企业）轻实在主体（利益相关者）等问题，试图从人际关系层面、从生产 关系反作用于生产力视角去研究财务会计，以提供和披露更多反映经济活动本质的会计信息。 【关键词】受托责任；利益相关者；企业制度；交易费用会计 一、问题的提出 受托责任学派和决策有用学派是财务会计的两大代表性流派。受托责任学派认为，受托责任主要是 经营者有效管理所有者资源的责任（Accountability）,而最能反映受托责任情况的信息是关于经营业 绩的信息，所以，财务报告应以反映经营业绩（利润）为重心。但问题是：第一、利润除了与经营者的 管理能力和努力程度有关外，还受市场环境、国家政策、企业制度等因素的影响，而企业财务报告中并 没有反映出这些影响因素。所以，利润并不能恰当地反映经营者的受托责任。会计政策的可选择性以及 普遍存在的盈余管理（Earnings Management）（魏明海、谭劲松、林舒，2000），进一步削弱了利润与 经营者受托责任之间的关系。第二、现代企业是利益相关者个人契约关系的一个联结，是一系列个人契 约的耦合体（雷光勇，2004），企业的所有利益相关者包括股东、债权人、经理人员、职工、供应商、 客户、政府等都在企业投入了一定的经济资源，都应对企业拥有一定的要求权。所以，财务会计仅反映 经营者对出资者的责任是不完整的，而应反映对所有利益相关者的责任。即仅对所有者负责的狭义的受 托责任观应转变为对所有利益相关者负责的广义受托责任观。第三、资产负债表并不能直接了当地反映 管理当局的受托责任，而是“一种反映尚未履行责任的报告：未使用的资产、未偿还的负债。它未能明 确地反映管理当局所做出的理财努力（如借债），或所取得的理财成果（如还债）。”① 决策有用学派认为，会计是一个信息系统，财务报告的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的 信息。决策有用学派假定，财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求，而且不同使用者的信息需求 是相同的。但事实上，“投资者在许多方面都是一个构成极其复杂、而且互有差别的集团。对财务信息 的需求将会是投资者财富、品位（如对待风险的态度）和关于未来信息的一个函数”②。企业的其他利 益相关者也和投资者一样，对会计信息的需求是多样的且易变的。现代经济管理研究（本文第二部分） 表明，企业利益相关者本身以及制约和影响利益相关者行为的企业制度、市场环境等因素对企业财务状 况、经营成果的影响越来越大，有关人与制度的信息无疑应成为会计信息的重要构成部分。但形成于工 业经济时代的财务会计理论深受新古典经济学理论假设（理性的“经济人”、完全竞争）的影响，企业 被看作能把一系列同质的投入品有效地转化为一系列产出的“生产函数”，企业所处的环境和企业制度 都被视为既定的，财务会计并不反映外部环境和企业制度的变化及其影响。 针对受托责任观和决策有用观的上述缺陷，本文提出了交易费用会计这一全新的范畴。交易是人与 人之间的活动，交易费用是制度的运行成本。交易费用会计关注经济活动中的人与制度，试图通过对会 ①〔美〕Ａ.C.利特尔顿著，林志军、黄世忠等译.会计理论结构.北京：中国商业出版社，１９８９：99～１００ ②〔美〕威廉.H.比弗著，薛云奎主译.财务呈报：会计革命.大连:东北财经大学出版社,１９９９：７ 1 计社会性的研究来完善会计的技术性程序和方法，以提供和披露更多反映经济活动本质的会计信息。例 如：市场环境、企业制度的变化对企业经营业绩的影响，企业利益相关者利益的实现和保障程度等。交 易费用会计是以人为本的会计，是反映企业制度的构成和运行的会计，是注重生产关系的会计，所以， 也可称为