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第三讲 消费税纳税实务 3.1 消费税基本法规 3.2 消费税应纳税额的计算 3.3 消费税的会计处理 3.4 消费税的征收管理 3.5 消费税纳税综合案例 3.1 消费税基本法规 3.1.1 消费税的纳税义务人 3.1.2 消费税的征税范围 3.1.3 消费税的税目、税率 3.1.4 消费税的优惠政策 3.2 消费税应纳税额的计算 3.2.1 消费税应纳税额的 一般计算方法 3.2.3 消费税应纳税额计算 的具体方法 3.3 消费税的会计处理 3.3.1 自产应税消费品消费税 的会计处理 3.3.2 委托加工应税消费品消费税 的会计处理 3.3.3 进口应税消费品消费税 的会计处理 3.3.4 消费税出口退（免）税 的计算及会计处理 3.3.5 金银首饰、钻石及其饰品应纳 税额的会计处理 3.4 消费税的征收管理 3.4.1消费税的纳税期限 3.4.2消费税的纳税地点 3.4.3消费税的纳税申报 3.1 消费税基本法规 3.1.1 消费税的纳税义务人 1.消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 2.消费税的特点 （1）征税范围具有选择性 （2）征税环节具有单一性 （3）征收方法具有多样性 （4）税收调节具有特殊性 （5）消费税具有转嫁性 3.消费税的纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人为消费税纳税义务人。 此外，根据税法规定，对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人；对进口的应税消费品，以进口人或代理人为纳税人。 3.1.2 消费税的征税范围 具体包括以下五大类:有害消费品；奢侈品、非生活必需品 ；高能耗及高档消费品 ；不可再生和替代的石油类消费品 ；税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民生活且具有一定财政意义的消费品。 3.1.3 消费税的税目、税率 我国消费税共设置了14个税目，包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、木制一次性筷子、实木地板、高尔夫球及球具、游艇。在烟、酒及酒精、成品油和小汽车4个税目中还进一步划分了若干子目。 2.消费税的税率 现行消费税按从价征税和从量征税实行比例税率和定额税率两种形式。对于从价征税的应税消费品，实行产品差别比例税率，目前税率由3%～45%共有十档；对于从量征税的应税消费品，实行定额税率，目前单位税额由0.10～250元共有八档。 消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定的，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率，如黄酒、啤酒、汽油、柴油等；对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择税价联动的比例税率，如烟、白酒、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。消费税税目、税率（税额）表见表4—1。 3.1.4 消费税的优惠政策 3.2 消费税应纳税额计算 3.2.1 消费税应纳税额计算的一般方法 消费税的计算比较复杂，一般采用从价定率计税、从量定额计税和从价从量复合计税等基本方法计算应纳税额。 1.从量定额计税 应纳税额 ＝应税消费品销售数量×适用税额 对采用定额税率征税的货物，核定其销售数量的核定方法如下： （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 2.从价定率计税 应纳税额 ＝应税消费品销售额×适用税率 （1）应税销售行为的确定 ①有偿转让应税消费品所有权的行为。即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。 ②纳税人自产自用的消费品用于其他方面的。即纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等，均视同对外销售。 ③委托加工的应税消费品。委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （2）销售额的确定 ①纳税人生产销售的应税消费品，销售额是指纳税人销售应税消费品所收取的全部价款和价外费用。 ②纳税人连同包装销售的应税消费品，根据不同情况分别确定