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企业成本管理理论发展历程及发展趋势分析 宫兴 国 (燕山大学经济管理学院，河北秦皇岛0660()4) 【摘 要】成本管理是企业管理理论的重要组成部分。成本管理理论的发展迄今为止已有数百年的历史。文章意在 理清成本管理理论的发展脉络，探究成本管理理论的发畏趋势，为进一步完善和发展成本管理理论与实践活动做一些有 益 的探讨。 【关键 词】 成本管理；企业管理；成本会计 【中图分类号】F275．3 【文献标识码 】A 【文章编号】1004—2768(2008)19—0146—03 一 、 成本管理理论发展的几个阶段 年．美I通用电气公司工程师麦尔斯首先提出 “价值工程”的概 成本管理理论发展大体可以分为以下几个阶段： 念。价值工程的实践，使产品成本大幅度下降，同时也扩展了成 (一)萌芽期 本控制的空间范围．完善了成本管理方法。1954年，英国管理学 一 般认为，作为成本管理基础的成本核算 ，在 15世纪中叶 家德鲁克提出的 “目标管理理论”又进一步推动了成本管理思 就已经出现。它首先产生于人们计算销售损益的需要。真正意 想的发展，并最终形成了目标成本管理理论体系。1952年，希琴 义 的成本会计的}fJ现是在英国工业革命时期，复杂的机器生 斯倡导责任成本会计 ，将成本 目标进一步分解为各级责任单位 产和竞争使实业家对成本信息产生了迫切需求。他们需要对原 的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效 2O世纪 材料和存货进行控制，需要对成本进行估价以制定合理决策。 50年代后期，随着资本主义市场由卖方市场向买方市场的转 1887年 ，埃米尔 ·加克 (Emile．Garcke)与费尔斯 (Fells)合著的 变，传统的全部成本法提供的会计信息已不能满足成本预测、 《r厂会计》一书，可认为是成本会计建 的标志．该书中提 l叶l 决策的需要，于是产生了 “变动成本法”的成本核算疗法。 了在总账中设立 “生产”、“产成品”、“营业”等账户来结转产品 (四)拓展期 成本、 二战以后，工业迅猛发展，激烈的市场竞争使实业家们的 1889年。英国会计师诺顿在 纺《织1：业簿记》一书中主张 经营理念发生了巨大变化，由原先的生产导向型逐渐转变为顾 将成夺．分为主要成本和间接费用两大部分，设计 了制造成本 客导向型，这一观念的转变给企业家们的生产 目的、生产流程、 法的模式。这一时期成本管理的思想尚在酝酿之中，主要体现 管理方法等都带来巨大影响，也使成本会计发生了深刻的变 存事后对企业各年的实际成本进行相互比较t。 革。这一时期主要有以下几种成本管瑚理论产生： (二 )形成期 1．适时制。这种制度的特点是以需求来带动生产 根据这种 1911年，美 国工程师泰罗发表了著名的 《科学管理原理》 理论 ，零部件在生产需要时才购进，产品在颐客有需要时才生 一 书．将科学引进了管理领域．提 了“以计件工资和标准化工 产，从而使存货保持在最低水平。企业从购进原材料到产品制 作原理来控制工人生产效率”的思想。随后，美国会计师卡特 · 成耗用的时问大幅缩短，期末存货量也变得很小，这样就产生 哈里逊第一次设计H{一套完整的标准成本会汁制度，从此标准 了倒推成本法。 成本脱离实验进入r实施阶段一与以前不同，标_停『成本法要求 2．全面质量管理。全 白『i质量管理是20世纪60年代从传统 预先制定作为规范的标准数值，往生产经营过程之中随着生产 质量管理发展起来的，是一种眭1顾客的需要和期望驱动的、持续 耗费的发生，就将实际资金耗费与标准成本值相比较 ，从而揭 的改进产品质量的管理科学。全面质量管理促使质量会计产生。 示实际耗费脱离标准的差异．以便及时采取相应的措施予以调 3．战略成本管理。战略成本管理从宏观的角度将影响成本 整