中国税制流转税制PPT.ppt

（2）自产自用价款。是指纳税人用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产机构用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应视同销售，计入销售额中。 （3）委托加工价款。委托加工应税消费品，受托方于委托方提货时代收代缴税款。 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论企业在财务上是否作销售处理，都不能作为委托加工消费品，而应当作为销售自制产品缴纳消费税。对委托方加工的应税消费品直接出售的，税法规定不再征收消费税。 （4）进口应税消费品按规定的组成计税价格计税。 2.计税依据的特殊计算方法 计算征收消费税的计税价格，一般应是含税价格。但在某些特殊情况下，有些消费品只有不含税价格，因此需要通过公式换算出含税价格，即组成计税价格，作为计税依据计算征税，以平衡税负。 （1）委托加工消费品，如果没有同类消费品的销售价格，应按下列公式计算组成计税价格： 　组成计税价格＝（原材料成本＋加工费）/（1－消费税税率） （2）进口消费品的纳税人，应在消费品报关进口后，按下列公式计算组成计税价格： 　　组成计税价格＝（到岸价格＋关税）/（1－消费税税率） 　（3）纳税人用于本企业基建的自制消费品、用于本企业专项工程和福利设施等方面的自制消费品，没有同类产品销售价格的，应按下列公式计算组成计税价格： 　　组成计税价格＝（成本＋利润）/（1－消费税税率） [案例5-3]甲卷烟厂（增值税一般纳税人）接受乙卷烟厂（增值税一般纳税人）委托将烟叶加工成烟丝的业务。已知烟叶的成本为50 000元，加工费为20 000元（不含增值税），烟丝的消费税税率为30%。甲类烟厂没有同类产品的对外售价。乙类烟厂将烟丝收回后直接对外销售，取得销售收入120 000元（不含税）。计算加工完毕提货环节应纳的税款及乙卷烟厂销售烟丝后应纳的消费税。 解：甲卷烟厂应缴纳增值税=加工费收入×增值税税率 =20 000×17% =3 400（元） 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） =（50 000+20 000）÷（1-30%） =100 000（元） 甲卷烟厂应代收代缴乙卷烟厂消费税 =100 000×30% =30 000（元） 乙卷烟厂销售烟丝不再计算缴纳消费税。 [案例5-4] 某公司今年1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40％，增值税税率为17％，进关当天就结算付款，该日汇率为1:8.50，计算该公司应纳消费税。 解：查得珠宝首饰的适用税率为10％， 组成计税价格 ＝(18×8.5＋18×8.5×40％)÷(1－10％) 　　 ＝214.2÷90％＝238万元 应纳税额＝238×10％＝23.8万元 [案例5-1]某商场（一般纳税人）5月10日购进商品取得的增值税专用发票上注明的价款100 000元，增值税税款17 000元，款项以银行存款支付；同时支付运费10 000元，取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额8 000元，装卸费1 000元，保险费1 000元。计算该笔业务的进项税额。 解：进项税额=17 000+8 000×7% =17 560（元） （d）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。 （3）不允许从销项税额中的扣进项税额的项目 （a）外购的固定资产 （b）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 （c）用于免税项目的购进货物或应税劳务 （d）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 （e）非正常损失的购进货物 (4)进项税额的转出 若已抵扣进项税额的购进货物或应