资源税类会计.ppt

第九章 资源税类会计 第九章 资源税类会计 第一节 资源税会计 第二节 土地增值税会计 第三节 城镇土地使用税会计 第四节 耕地占用会计 学习目标 （一）知识目标 ◆了解资源税类的相关基础知识； ◆掌握资源税类应纳税额的确定； ◆掌握资源税类的会计处理； ◆能够进行资源税类的纳税申报。 （二）技能目标 ◆能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； ◆具备运用理论知识进行资源税类会计处理的能力。 第一节 资源税会计 一、资源税概述 （一）资源税的概念及开征的意义 1. 资源税的概念 2. 资源税开征的意义 （二）资源税的纳税人 （三）资源税的税目和税额 1. 一般规定 资源税的税目包括7大类： （1）原油 （2）天然气 （3）煤炭 （4）其他非金属矿原矿 （5）黑色金属矿原矿 （6）有色金属矿原矿 （7）盐 2. 扣缴义务人适用的税额 （四）资源税的税收优惠 二、资源税应纳税额的计算 资源税的计税依据 2. 应纳税额的确定 应纳税额＝课税数量×单位税额 代扣代缴资源税税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额 三、资源税的会计处理 （一）会计科目的设置 “应交税费——应交资源税” （二）会计处理 1. 销售应税矿产品的会计处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 实际上缴税金时， 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 2. 自产自用应税矿产品的会计处理 借：生产成本 制造费用等 贷：应交税费——应交资源税 3. 收购未税矿产品的会计处理 企业收购未税矿产品时， 借：材料采购? 贷：银行存款 应交税费——应交资源税 企业在实际上缴资源税时， 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 4. 外购液体盐加工固体盐的会计处理 企业在购入液体盐时 借：应交税费——应交资源税 材料采购 贷：银行存款、应付账款 企业将液体盐加工成固体盐后，在销售时， 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 企业将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税税额后的余额上缴时， 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 四、资源税的税收管理 1. 纳税义务发生时间 2. 纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。 3. 纳税地点 （1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。 （2）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。 （3）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不再同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量及适用的单位税额计算划拨。 （4）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 第二节 土地增值税会计 一、土地增值税概述 （一）土地增值税的概念及特点 1. 土地增值税的概念 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 2. 土地增值税的特点 （1）以转让房地产的增值额为计税依据 （2）征税范围比较广 （3）实行超率累进税率 （4）实行按次征收 （二）土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。 （三）土地增值税的征税范围 1. 转让国有土地使用权 2. 地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 （四）土地增值税的税率 土地增值税实行四级超率累进税率： （1）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%； （2）增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%，速算扣除系数为5%； （3）增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%，速算扣除系数为15%； （4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%，速算扣除系数为35%。 （五）土地增值税应税收入的确定 其他收入 实物收入 货币收入 土地增值税应税收入的确定 （六）土地增值税扣除项目的规定 取得土地使用权所支付的金额 2. 房地产开发成本 3. 房地产开发费用 4. 与转让房地产有关的税金 5. 其他扣除项目 （七）土地增值税的税收优惠 建造普通标准住宅的税收优惠 2. 国家征用收回的房地