税收管理(04级)第15讲出口退税管理.pptVIP

第十七章 出口退税管理 中山大学岭南学院 龙朝晖 第一节 出口退税的基本理论 一.出口退税的理论分析 （一）两国国内商品税实行同一课税原则分析 假设:td为A国内生产并在国内消费的商品X适用税率 tx为A国出口商品X适用的税率 tm为从B国进口的商品X适用的有效税率(不包括B国课征税收) P 表示X在A国的生产者价格; td’为B国内生产并在国内消费的商品X适用税率  tx’为B国出口商品X适用的税率 tm’为从A国进口的商品X适用的有效税率(不包括A国课征税收) P’表示X在B国的生产者价格; 要使A国消费者可以自由购买X,无论X在本国生产抑或在B国生产,两国的消费者价格完全相同。得: P(1+ td)= P’(1+ tx’ + tm) -------- (1)同理, P’(1+ td’) = P(1+ tx + tm’) -------- (2) (1)和（2）同时成立是A、B同时生产并自由贸易X的前提条件，(1)和（2）同时成立，必须满足： (1+td)(1+td’) = (1+tx’+tm)(1+tx+ tm’)----（3）  容易推导出,只有当A、B同时实行生产地原则或者消费地原则时，（3）才能成立。 1.当A、B同时实行产地原则， td = tx ，td’= tx’，tm = tm’=0，公式（3）成立。 并若公式(1)成立，则(2)成立。 2.当A、B同时实行消费地原则，有： tx=tx’=0，td= tx’+tm ，td’= tx+tm’  可导出公式（3）成立。 并若公式(1)成立，则(2)成立。  3.当A国实行产地原则,有td=tx,tm=0； B国实行消费地原则,有td’=tx+tm’,tx’=0, 代入(3)： 左=(1+td)(1+td’)= (1+tx)(1+tx+tm’)  右=(1+tx’+tm)(1+tx+tm’)=(1+tx+tm’)  因为tx 不等于0,所以(3)式左右不相等,导出(1)(2)式不成立,该商品不能在两国间自由流动。  （二）两国国内商品税统一实行消费地课税原则分析 　假设A国生产X具有比较优势, B国生产Y具有比较优势, A、B生产X、Y两种商品生产成本为： 　 A国:X为100个Ma,Y为50个Ma； 　 B国:X为200个Mb,Y为100个Mb。 　　两国货币的汇率为：100Ma＝２00Mb 1.第一种情况,两国实行单一税率，且A国为２０％， B国为１０％。 　　(１)．A、B两国统一实行消费地原则 A国：本国产的Ｙ和从Ｂ国进口的Ｙ都适用２０％税率； B国:本国产的X和从A国进口的X都适用１０％税率； 　　两国的产品分别都可以在对方的市场上与对方的同类产品进行公平竞争，国际分工和国际贸易不受影响。 　　(２)．A、B两国统一实行产地原则 　　 B国：国产Ｘ纳税１０％，从Ａ国进口的Ｘ在Ａ国纳２０％，则国产Ｘ的售价２２０Mb，Ａ国进口的Ｘ价格为２４０Mb，则B国会增加国产Ｘ的消费，减少对Ａ国Ｘ的进口需求。 　　 Ａ国也会发生类似情况，由于Ｂ国税率低，从Ｂ国进口Ｙ的售价便宜，增加进口Ｙ。则Ａ国一方面出口Ｘ减少，一方面进口Ｙ增加，国际收支状况严重恶化，Ａ国货币将被迫贬值至一定程度（100Ma＝１００×（２２0／１２０）Mb，120Ma＝２２0Mb ），以抵消产地原则下两国税率差异带来的影响。 　　　贬值后， A、B两国将恢复原有的国际分工，生产和贸易不再被税收所扭曲。 2.第二种情况：两国都实行差别税率，不同的产品适用不同的税率, 假定B国实行１０％的单一税率,A国实行差别税率,X适用２０％,Y适用10%。 (１)．A、B两国统一实行消费地原则 A国：X、Y两种产品税率不同，X产品税率较高，可能会导致A国消费者减少对X的消费，但这种情况不会影响A国向B国出口X，B国向A国出口Y的贸易格局和分工； (２)．A、B两国统一实行产地原则 A国向B国出口X要按较高的税率纳税，A国X生产者要得到生产成本２0０Mb，A国产X在B国市场上就要按２4０Mb 的价格出售，而B国产X只需按220 Mb 的价格出售就可以使生产者取得生产成本（２0０Mb）。B国消费者将增加消费本国的X产品，进口A国X的需求将下降。 在A国市场，A国产X要按价格120Ma出售才能