新准则债务融资辅助费用会计处理解析.pdfVIP

第27卷第4期 吉林工商学院学报 Vo1．27，No．4 20 1 1年7月 J0URNAL 0F肛LIN BUSINESS AND TECHN0LOGY CoLLEGE Ju1．201 1 新准则债务融资辅助费用会计处理解析 吴兴旺 (闽北职业技术学院，福建 南平 353000) [摘要】新准则对金融工具引起的金融负债的核算的规范分散在三个具体准则之中，详细、具体、全面，便于解读，实现 了与《国际会计准则》的实质性趋同，但会计人员对金融负债的核算较难准确把握，往往会忽视各具体准则间的关联， 特别是债务融资辅助费用的核算偏差更大，正确理解和运用显得十分必要。 【关键词】债务融资；辅助辅助；会计处理；解析 [中文分类号】F233 【文献标识码】A [文章编号】1674．3288(2011)04．0037．03 [收稿日期】2011．O5．28 [作者简介】吴兴旺(1965．)，男，闽北职业技术学院管理系高级讲师，会计师，福建省商业会计学会常务理事，中国注册 会计师协会非执业会员。 2006年2月，财政部颁布了《企业会计准则)×简称新准则)，并自2007年1月1日起实施，新准则包括一 个基本准则和38个具体准则，其中，有三个具体准则涉及金融工具的会计规范，分别是《17号借款费用》、《22 号金融工具确认和计量》和《37号金融工具列报》。为了更好的解读新准则，财政部于2006年l0月颁布了 《企业会计准则—应用指南)×简称应用指南)。新准则对金融工具引起的金融负债的核算的规范分散在三个 具体准则之中，详细、具体、全面，便于解读，实现了与《国际会计准则》的实质性趋同，这是新准则的亮点。但 在会计实务中，会计人员对金融负债的核算较难准确把握，往往会忽视各具体准则间的关联，特别是债务融 资辅助费用的核算偏差更大。本文先对债务融资辅助费用会计处理新旧准则进行比较，继而对新准则辅助 费用会计处理作解析。 一 、 新旧准则对债务融资辅助费用会计处理的比较 22号准则规定，金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合 同。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。金融负债应当在初始确认时划 分为两类：以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债；其他金融负债。22号准则应用指南以列举方 式，指出其他金融负债通常情况下包括企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等。企业 长期借款是否属于其他金融负债，应用指南没有明确，按准则推断，企业长期借款也属于其他金融负债。 企业通过长期借款、应付债券等方式融资发生的辅助费用，如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用，即其 他金融负债发生的辅助费用的核算，新准则分别以17号、22号准则规范。 17号准则规定：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用 状态或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计人符合资本化条件资产的成本； 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或可销售状态之后发生的，应当在发生时 根据其发生额确认为费用，计人当期损益；一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计人当期损益。 旧准则规定，因专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的， 应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用金额较小，也可 以于发生当期确认为费用。 与旧准则相比，新准则突出了以下几点： 第一，在符合资本化条件下，专门借款的辅助费用可以计人固定资产，也可以计人投资性房地产和存货 · 37 · 等资产。而旧准则只允许专门借款的辅助费用计人固定资产；第二，一般借款发生的辅助费用确认为费用， 计人当期损益。旧准则未对一般借款发生的辅助费用的处理作规定。第三，辅助费用不区分金额大小一同 处理。旧准则区分金额大小分别处理。 除以上之外，新旧准则规定基本都相同。正是因为担心会计人员产生误解，17号准则应用指南补充，17 号准则规定的资本化或计人当期损益