会计核算手册第四章 综合性事项.docVIP

综合性事项 第一节 资产减值 第六十三条 资产减值 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 各单位应在季末或年度终了时，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，按照本节规定的各项资产减值准备计提标准，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备或者调整资产的账面价值。 资产存在减值迹象时，应当估计其可收回金额。 可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 1、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 资产的公允价值减去处置费用后的净额，根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或者结果可以作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额的参考。 如按上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。 2、资产未来现金流量的现值，按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率（如折现率无法确定采用同期银行存款利率）对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。 折现率是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率是各单位在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 3、预计的资产未来现金流量包括的内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出； （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。 4、预计未来现金流量的方法 预计未来现金流量时，管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。 在预计资产的未来现金流量时，如已对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。 （1）以经管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。 建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。 在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过各单位经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。 （2）以资产的当前状况为基础，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。 （3）如已承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，根据管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据或有事项所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。 （4）预计资产的未来现金流量涉及外币的，以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值；然后将该外币现值采用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。 设置“资产减值损失”一级会计科目，用以核算有关资产计提的减值准备。本科目期末的贷方余额，反映已计提的减值准备。 （一）计提时点及判定标准 资产负债表日，各单位须对以公允价值计量且其变动计入当期损益的持有到期投资、可供出售的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预