存货跌价准备的账务处理.PPT

第四章 存 货 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念与分类 1. 存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处于生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品和委托加工物资等。 2. 存货的分类 按照经济用途，存货可以分为以下几类： (1) 原材料。原材料是指用于产品生产并形成产品实体组成部分的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料、各种包装材料等。 (2) 包装物。包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 (3) 低值易耗品。低值易耗品是指不能作为固定资产管理的劳动资料，包括一般用工具、专用工具、劳保用品等。 (4) 在产品。在产品是指处于加工或装配过程中的产品以及虽已加工或装配完成但尚未验收入库的产品。 (5) 自制半成品。自制半成品是指完成阶段加工，经检验合格存放于半成品仓库，仍需进一步加工的半成品。 (6) 产成品。产成品是指已经完成全部生产过程并已验收合格可供对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。 (7) 商品。商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 二、存货的确认 存货应同时满足以下两个条件时，才能予以确认。 1. 该存货包含的经济利益很可能流入企业 通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。 2. 该存货的成本能够可靠地计量 存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。 三、存货的初始计量 (一)外购存货的成本 企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： 第一，从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。 第二，因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损益进行核算，查明原因后再作处理。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集；期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。 对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 企业的存货在日常核算中，可以按实际成本进行核算，也可以按计划成本进行核算，如果按实际成本核算，在进行会计处理时，应设置“原材料”、“周转材料”、“在途材料”等科目。如果按计划成本核算，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”、“材料成本差异”等科目。 1. 原材料按实际成本进行核算的主要账务处理 2. 原材料按计划成本进行核算的主要账务处理 (二)加工取得的存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。 存货加工成本，由直接人工和制造费用构成。其中，直接人工是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关(即可否直接确定其服务的产品对象)。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 直接人工以及制造费用是企业在加工过程中发生的追加费用，两者都需要按照受益对象进行归集。如果能够直接计入有关的成本核算对象，则应直接计入。否则，应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定，不得随意变更。存货加工成本在产品和完工产品之间的分配应通过成本核算方法进行计算确定。 根据《企业会计准则—应用指南》的规定，企业自制并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记“原材料”科目；按实际成本，贷记“生产成本”等科目；按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异